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三、 补充会计科目明细表(略）
四、 补充报表格式及编制说明
（一）本办法中增加的“营业款结算”科目，如有借方余额，企业在编制资产负债表时，应
当计入“应收账款”项目；增加的“出租商品”科目，其余额应当计入资产负债表的“存货
”项目；增加的“特准储备物资”科目，其余额应当计入资产负债表的“其他长期资产”项 目。
（二）本办法对《企业会计制度》中“利润表”补充了附表２和附表３“分部报表”、附表
４“主营业务收入明细表”、附表５“主营业务成本明细表”及其编制说明。
分部报表（按通信网分类）（格式）
分部报表（按子公司划分）（格式）
主营业务收入明细表（格式）主营业务收入明细表（格式）续表
主营业务收入明细表（格式）续表
主营业务成本明细表（格式）
分部报表（按通信网分类）编制说明
一、“分部报表（按通信网分类）”是企业编制的“利润表”（会企０２表）的附表（以
下简称：本表）。本表反映年度内企业各通信网的收入、成本、费用、营业利润、资产总额 以及负债总额的情况。
二、“网络类别”是指按照通信网络的组网特点和业务功能划分的七个通信网：固定本地电 话
网、长途电话网、数据通信网、移动通信网、卫星通信网、无线寻呼网、专用通信网以及企 业应填制的其他业务分类。
三、本表“项目”栏“对外营业收入”、“对外销售成本”是指各通信网对企业以外的单位
或个人提供服务、劳务所产生的收入、成本；“分部间营业收入”、“分部间销售成本”是
指企业内部各通信网之间相互提供服务、劳务所产生的收入、成本。
四、本表“项目”栏“资产总额”是指各通信网在其经营活动中使用的，并可直接归属于该
通信网的资产总额；“负债总额”是指各通信网在其经营活动中形成的，并可直接归属于该 通信网的负债总额。
五、本表“抵销”栏，反映各通信网间互相提供服务、劳务等所应抵销的收入、成本等。
六、本表中的收入项目，不包括非常项目取得的收入、利息收入、股利收益和出售投资所形 成的收益等。
七、本表填列方法
（一）“营业收入合计”项目，指年度内企业的各项主管业务收入和其他业务收入的总额。
各通信网栏的数据应根据“主营业务收入”科目中各通信网业务收入的发生额填列。其他业
务收入应根据“其他业务收入”科目的发生额填列在“未分配项目”栏内。其中：
１.“对外营业收入”项目，反映企业主营业务收入中，对企业以外的单位或个人提供服务
、劳务所取得的收入，应根据“主营业务收入”科目中各通信网业务收入的发生额分析填列 。
２.“分部间营业收入”项目，反映企业内部各通信网之间相互提供服务、劳务所产生的收
入。应根据“主营业务收入”科目中各通信网之间相互提供服务、劳务所产生的收入的发生 额分析填列。
（二）“销售成本合计”项目，反映年度内与营业收入相配比的营业成本。各通信网栏的数
据应根据“主营业务成本”科目中各通信网业务成本的发生额填列。与其他业务收入相配比
的其他业务支出，应根据“其他业务支出”科目的发生额填列在“未分配项目”栏内。其中 ：
１.“对外销售成本”项目，反映与上述“对外营业收入”相配比的成本支出，应根据“主
营业务成本”科目中各通信网业务成本的发生额分析填列。
２.“分部间销售成本”项目，反映与上述“分部间营业收入”项目相配比的成本支出。应
根据“主营业务成本”科目中各通信网之间相互提供服务、劳务所产生的相关成本支出的发 生额分析填列。
（三）“期间费用合计”项目，反映年度内企业发生的营业费用、管理费用和财务费用。年
末根据“营业费用”、“管理费用”和“财务费用”科目的发生额，分别按各通信网成本占
总成本的比例分摊后，在各通信网的相关栏目填列。
（四）“营业利润合计”项目，反映年度内各通信网的经营成果，是指各通信网的营业收入 ，减去销售成本及期间费用后的余额。
（五）“资产总额”项目，反映各通信网在其生产经营活动中使用的、并可直接归属于该通
信网的资产总额。对于企业资产总额中不能归属于任何一个通信网的资产，应当作为“未分 配项目”在本表中列示。
（六）“负债总额”项目，反映各通信网在其生产经营活动中形成的、并可直接归属于该通
信网的负债总额。对于企业负债总额中不能归属于任何一个通信网的负债，应当作为“未分 配项目”在本表中列示
分部报表（按子公司划分）编制说明
一、分部报表（按子公司划分）（以下简称：本表）反映年度内集团公司所属子公司的收
入、成本、费用、营业利润、资产总额以及负债总额的情况。
二、本表各项目名称和指标的含义与分部报表（按通信网分类）相同。
三、企业应根据年度内各子公司“分部报表（按通信网分类）”合计栏的各项数据逐项填入 本表
主营业务收入明细表编说明
一、“主营业务收入明细表”是企业编制的“利润表”（会企０２表）的附表（以下简称：
本表）。本表反映报告期及自年初起至报告期末止各通信网主营业务收入的实际情况。
二、本表“项目”栏按“主营业务收入”的二、三级科目名称顺序排列。
三、本表“本期数”栏反映各项目的本报告期（月报系指当月，季报系指当季，年报系指本 年）的实际发生数。
四、本表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止累计实际发生数。
五、本表“主营业务收入合计”项目，反映企业所取得的主营业务收入总额。本项目应根据 “主营业务收入”科目的发生额分析填列。
六、本表各通信网业务收入项目反映企业各通信网业务收入金额，应根据“主营业务收入” 科目的发生额分析填列
主营业务成本明细表编制说明
一、“主营业务成本明细表”是企业编制的“利润表”（会企０２表）的附表（以下简称：
本表）。本表反映报告期及自年初起至报告期末止各通信网主营业务成本的实际情况。
二、本表“主营业务成本项目”栏是指构成电信企业主营业务成本的成本项目，按照成本项 目设置的三级明细科目名称顺序排列。
三、每个通信网业务成本栏中又分“本期数”、“本年累计数”两栏，“本期数”栏应根据
“主营业务成本”科目的本期发生额分析填列，“本年累计数”栏应根据“主营业务成本”
科目自年初起至本期末止的累计实际发生额分析填列。
四、本表“主营业务成本合计”项目的各通信网业务成本的“本期数”和“本年累计数”之
和应当与“主营业务成本”科目的“本期数”及“本年累计数”相符
五、关于电信企业成本、费用核算的规定
为了规范电信企业成本费用的核算，对电信企业的成本核算对象、成本项目、成本计算期、
成本费用核算的原则、成本费用的归集与分摊方法等统一规定如下：
（一）企业应根据《企业会计制度》，结合电信企业生产经营特点和管理的需要对电信企业 的成本、费用进行核算。
（二）电信企业的成本核算对象
电信企业的成本核算对象，按通信网络划分为固定本地电话网、长途电话网、数据通信网、
移动通信网、卫星通信网、无线寻呼网、专用通信网等。
（三）电信企业的费用要素
电信企业的生产费用按照其经济性质分为：
１.通信生产费用
（１）职工工资：指企业应计入生产费用的职工工资。
（２）职工福利费：指企业支付的职工福利费。
（３）折旧费：指企业的固定资产按规定计提的折旧费。
（４）修理费：指企业为维修设备及房屋建筑物等所发生的支出。
（５）低值易耗品摊销：指在用低值耗品的购置费、修理费和摊销额。
（６）业务费：指通信生产过程中发生的频率占用费、码号资源费、外购电力费、自有电源
设备和通信用机动车辆耗用的燃料和润料费、各种业务单式的印制费等，以及由“共同费用 ”科目按比例分摊转入的各项业务费用。
（７）电路及网元租赁费：指通信生产租入电路或网元所发生的费用。
２.共同费用：指企业各通信网之间、通信网与管理等部门之间共同耗用的各项费用，包括
修理费、动力费、水电取暖费、劳动保护费、物业管理费和其他共同费用等。
３.期间费用：指企业发生的营业费用、管理费用和财务费用。其核算内容详见会计科目使 用说明。
（四）电信企业的成本项目
电信企业的生产费用按照经济用途设置下列七个成本项目：
１.工资；
２.职工福利费；
３.折旧费；
４.修理费；
５.低值易耗品摊销；
６.业务费；
７.电路及网元租赁费。
各成本项目的核算内容详见会计科目使用说明。
（五）成本计算期
电信企业的成本计算期与财务报告期一致。
（六）成本、费用核算的原则
１.正确划分成本、费用期间的界限。企业应按权责发生制的原则，分清本期成本、费用和
下期成本、费用。凡是应由本期承担的成本、费用，应在当期列支；凡应由本期以后各期承
担的成本、费用，分摊期在一年以内的列入待摊费用，分摊期在一年以上的列入长期待摊费
用；凡应由本期承担，但又尚未发生的成本、费用，应列入预提费用。
２.应遵循配比原则，收入于其相关的成本、费用应当相互配比。
３.正确划分收益性支出与资本性支出的界限。企业凡支出的效益仅与本会计年度相关的，
应作为收益性支出；企业凡支出的效益与几个会计年度相关的，应当作为资本性支出。
４.企业应正确划分各通信网的成本与期间费用的界限；正确划分主营业务成本与其他业务
支出的界限；正确划分各通信网之间的成本、费用界限。
５.企业必须根据计算期内发生的实际成本进行全部分配与分摊，按照实际消耗和实际价格
核算，不得以计划成本、估计成本、定额成本代替实际成本。
６.企业应按照成本、费用分摊方法的规定，正确归集、分摊生产费用。成本核算的程序和 方法，不得随意变动。
７.企业应按照规定的成本核算对象和成本费用项目，登记成本费用明细账。
８.企业应加强成本管理的基础工作，建立健全各项原始记录，为正确计算成本，加强成本 管理提供可靠的依据。
（七）费用的归集与分摊
１.费用的分摊原则和依据
（１）企业需要分摊的费用，应按照“谁受益、谁承担”的原则，根据所发生的费用与各通
信网之间的因果关系，将所发生的各项费用，凡能明确归属于哪个通信网的耗费，就直接计
入与其相关通信网的成本项目中；凡是关系到两个或两个以上通信网成本的，或者通信网与
管理等部门共同使用的费用，应按照规定的成本费用分摊方法，分摊计入相关通信网的成本 、管理费用。
（２）企业各项成本费用分摊标准，可依据上年实际发生的与各项成本费用相关的数据资料
，计算出应分摊比例，据以分摊本年的成本费用并作为记账凭证的附件。分摊比例一经确定 ，应保持一年不变。
对于当年的新增业务，可在次年统一调整分摊比例。
２.费用的归集和分摊方法
（１）工资的归集与分摊
企业应支付给职工的工资总额，在“应付工资”科目归集，能够明确相关通信网和营业、管
理工作的人员工资可直接计入相关通信网的成本和有关的费用支出；不能直接计入相关通信 网成本的人员工资，按以下方法计算分摊。
①电信支局（所、营业网点）一个营业员受理几种业务的，其工资可按上年作业量及工时定
额计算办理某种业务的工时，占办理几种业务总工时的比例或按各通信网业务收入比例，分 摊计入相关通信网的成本。
②电力维护人员工资，按通信网耗电量比例，分摊计入相关通信网成本。
③其他兼职人员的工资可按其从事办理几种业务的作业量比例、工时比例或按各通信网业务 收入比例，分摊计入相关通信网成本。
（２）职工福利费的分摊
企业发生的职工福利费，凡能明确由哪个通信网、部门承担的，就直接计入相关通信网成本
和有关部门的费用支出；不能直接计入相关通信网或部门成本费用的职工福利费，按工资的
分摊比例，分摊计入相关通信网成本和管理费用。
（３）折旧费的分摊
折旧费每月按月初应计折旧固定资产总值和规定的分类折旧率计提，填制“折旧费计算表”
，按以下分摊方法或直接计入相关通信网成本和管理费用。
①各通信网共用或与管理等部门共用的房屋及建筑物的折旧费，按各占用房屋面积比例分摊 计入各机关通信网成本和管理费用。
②电力室用房的折旧费，按耗电量比例分摊计入相关通信网成本。
③共同使用的电源设备，其折旧费按耗电量比例分摊计入相关通信网成本。
④两个或两个以上通信网共用的运输设备，其折旧费按各通信网使用运输设备的行程公里或 工作量所占比例分摊计入相关通信网成本。
⑤其他共用设备的折旧费，按通信网使用量等相关因素的比例分摊计入相关通信网成本。
（４）修理费的归集与分摊
修理费凡能直接计入的直接计入；不能直接计入的，先在“共同费用”科目归集，月终，再
按确定的分摊方法，分摊计入相关通信网成本。
（５）低值易耗品摊销的分摊
凡能明确归属于哪个通信网的低值易耗品摊销，就直接计入与其相关通信网成本；在两个及
两个以上通信网共同使用的低值易耗品，按以下方法计算分摊：
①各通信网共用的低值易耗品，按各通信网收入比例分摊计入相关通信网成本。
②各通信网共用的运输设备所使用的低值易耗品，按相关通信网使用运输设备的行程公里或 工作量所占比例分摊计入相关通信网成本。
③共同使用的电力设备所使用的低值易耗品，按各通信网的耗电量比例，分摊计入相关通信 网成本。
（６）业务费的归集与分摊
业务费凡能直接计入的直接计入；不能直接计入的，先在“共同费用”科目归集，月终，再
按确定的分摊方法，分摊计入相关通信网成本。
（７）电路及网元租赁费的分摊
电路及网元租赁费凡能直接计入的直接计入；不能直接计入的，按各通信网使用的业务量所 占比例，分摊计入各通信网成本。
（８）共同费用的归集与分摊
根据“谁受益，谁承担”的原则，确定分摊方法如下：
①修理费的分摊
几个通信网共用的房屋及建筑物的修理费，按各通信网受益面积比例，分摊计入相关通信网
成本；各通信网与管理等部门共用的房屋及建筑物的修理费，按受益面积比例，分摊计入相 关通信网成本和管理费用。
几个通信网共用的电力室用房及电源设备的修理费，按耗电量比例，分摊计入各相关通信网 成本。
几个通信网共用的运输设备或与管理等部门共用的运输设备的修理费，按各相关通信网和管
理等部门的行程公里或工作量的比例，分摊计入相关通信网成本和管理费用。
几个通信网共用的其他设备的修理费，按各通信网使用量等相关因素的比例，分摊计入各通 信网成本。
②动力费的分摊
自供动力燃料费和外购电力费，按通信网的各种设备用电量的比重确定分摊比例，据以分摊 计入相关通信网成本的业务费。
③水电取暖费的分摊
水费：按各通信网和管理等部门人员人数确定分摊比例，分摊计入相关通信网成本的业务费 和管理费用。
电费：按各通信网和管理等部门使用的房屋面积确定分摊比例，分摊计入相关通信网成本的 业务费和管理费用。
取暖费：按各通信网和管理等部门的建筑面积或取暖面积确定分摊比例，分摊计入各通信网 成本的业务费和管理费用。
④劳动保护费的分摊
按各通信网和管理等部门享受劳动保护用品的人数确定比例，分摊计入各通信网成本的业务 费和管理费用。
⑤房屋租赁费的分摊
按各通信网和管理等部门受益面积的比例，分摊计入相关通信网成本的业务费和管理费用。
⑥物业管理费的分摊
按各通信网和管理等部门的人员人数确定分摊比例，分摊计入相关通信网成本的业务费和管 理费用。
⑦其他共同费用
按各通信网和管理等部门相关因素确定分摊比例，分摊计入通信网成本和管理费用。
（９）期间费用的归集与分摊
企业日常发生的营业费用、管理费用和财务费用，先分别在“营业费用”、“管理费用”和
“财务费用”科目核算。年末编制“分部报表（按通信网分类）”时采用表分法，按各通信
网成本占总成本的比例分摊后，分别填入各通信网相关栏目。
附： 电信企业固定资产折旧方法和电信专用设备及房屋、建筑物折旧年限表
附电信企业固定资产折旧方法和电信专用设备
及房屋、建筑物折旧年限表
一、 电信企业固定资产折旧方法
固定资产折旧方法一般采用年限平均法。长途电话程控交换机、市内电话程控交换机可以采
用双倍余额递减法或者年数总和法。运输车辆可以采用工作量法。实行工作量法的，其总行
驶里程由企业根据同类固定资产折旧年限换算确定。计提折旧所使用的净残值率按照不超过 固定资产原值的５％确定。
二、 电信专用设备及房屋、建筑物折旧年限表
专用设备分类折旧年限
通信电子设备５～７年
电源设备６～８年
通信线路设备１０～１５年
房屋、建筑物分类 折旧年限
房屋
一般房屋２０～４０年
受腐蚀生产用房２０～２５年
受强腐蚀生产用房１０～１５年
简易房８～１０年
建筑物１５～２５年
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