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各省、自治区、直辖市和计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局：
为了落实《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第十二条的规定，财政部、国
家税务总局于1995年9月22日发布了《境外所得计征所得税暂行办法》，自1994年度
起实行。该文件执行三年来，总的来看，既维护了国家利益，又兼顾了企业的利益。
但也存在操作困难和概念界定不清等问题。为了更好地体现国家鼓励外经企业发展的
政策，根据目前外经企业发展的实际情况，我们对《境外所得计征所得税暂行办法》
进行了修订，现予发布，自1997年1月1日起实行。1995年发布的原办法同期废止。
抄送：国务院办公厅，各省、自治区、直辖市和计划单列市财政监察专员办事处
境外所得计征所得税暂行办法(修订)
一、境外所得的计算
(一)企业设立全资境外机构的境外所得，是指境外收入总额扣除境外实际发生的
成本、费用，以及应分摊总部的管理费用后的金额。
境外实际发生的成本、费用，是指我国财务会计制度允许列支的成本、费用。
(二)企业未设立全资境外机构取得的境外投资所得，是指被投资企业已分配给投
资方的利润、股息、红利等。
二、企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补，但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。
三、应纳税额的计算
应纳税额＝境内所得应纳税额＋境外所得应纳税额－境外所得税税款扣除额
境外所得应纳税额＝境外应纳税所得额×法定税率
境外应纳税所得额为企业境外业务之间盈亏相抵后的金额。
四、境外已缴纳所得税税款的抵扣方法
依照条例和实施细则规定，纳税人在境外缴纳的所得税，在汇总纳税时，可选择
以下一种方法予以抵扣，抵扣方法一经确定，不得任意更改。
(一)分国不分项抵扣：企业能全面提供境外完税凭证的，可采取分国不分项抵扣。
1.纳税人在境外已缴纳的所得税税款应按国别(地区)进行抵扣。在境外已缴纳的
所得税税款，包括纳税人在境外实际缴纳的税款及本办法第六条、第七条规定中视同
已缴纳的税款。纳税人应提供所在国(地区)税务机关核发的纳税凭证或纳税证明以及
减免税有关证明，如实申报在境外缴纳的所得税税款，不得瞒报和伪报。
2.纳税人在境外已缴纳的所得税税款应分国(地区)计算抵扣限额。来源于某国(地
区)的“境外所得税税款扣除限额”按实施细则规定公式计算，即：
境外所得税税款扣除限额＝境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×(来源于某
国(地区)的所得÷境内、境外所得总额)
3.纳税人在境外各国(地区)已缴纳的所得税税款低于计算出的该国(地区)“境外
所得税税款扣除限额”的，应从应纳税总额中按实际扣除；超过“境外所得税税款扣
除限额”的，应按计算出的扣除限额进行扣除，其超过部分，当年不能扣除，但可以
在不超过五年的期限内，用以后年度税款扣除限额的余额补扣。
(二)定率抵扣：为便于计算和简化征管，经企业申请，税务机关批准，企业也可
以不区分免税或非免税项目，统一按境外应纳税得额16.5％的比率抵扣。
五、计算境外税款扣除限额的公式中“境内、境外所得按税法计算应纳税总额”
一项，以及办法中“境外所得应纳税额”一项应按法定税率33％计算。
六、境外减免税处理
纳税人境外投资、经营活动按所在国(地区)税法或政府规定获得的减免所得税，
应区别不同情况按以下办法处理：
(一)纳税人在与中国缔结避免双重征税协定的国家，按所在国税法及政府规定获
得的所得税减免税，可由纳税人提供有关证明，经税务机关审核后，视同已交所得税进行抵免。
(二)对外经济合作企业承揽中国政府援外项目、当地国家(地区)的政府项目、世
界银行等世界性经济组织的援建项目和中国政府驻外使、领馆项目，获当地国家(地
区)政府减免所得税的，可由纳税人提供有关证明，经税务机关审核后，视同已交所得税进行抵免。
七、境外企业遇有自然灾害等问题的处理
(一)纳税人在境外遇有风、火、震等严重自然灾害，损失较大，继续投资、经营
活动确有困难的，应取得中国政府驻当地使、领馆等驻外机构的证明后，按现行规定
报经税务机关批准，按照条例和实施细则的有关规定，对其境外所得给予一年减征或
免征所得税的照顾。
其他投资活动(如工程承包、劳务承包等)，由于所在国(地区)发生战争或政治动
乱等不可抗拒的客观因素造成损失较大的，可比照前款规定办理。
八、纳税年度和申报
纳税人来源于境外的所得，不论是否汇回，均应按照条例和实施细则规定的纳税
年度(公历一月一日至十二月三十一日)计算申报并缴纳所得税。
九、税款预缴和清缴
纳税人来源于境外的所得和境内的所得，应依照条例、实施细则和本办法，计算
缴纳企业所得税。税款预缴分开进行，年终汇算清缴合并进行。即境内所得部分的税
款预缴仍按统一规定执行；境外所得部分的应缴税款可按半年或按年计算预缴，具体
预缴日期和税款数额由当地税务机关审核确定。纳税人应于次年一月十五日之前预缴
全年应交税款。年度终了后四个月内，税务机关对纳税人来源于境外的所得和境内的
所得，合并统一进行汇算清缴。
十、本办法自一九九七年一月一日起执行。 |
