财政部 国家税务总局
关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的通知

1997年06月23日 [1997]财税字第77号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局：

为进一步规范和完善企业所得税税前扣除制度，根据各地反映的情况，现将企业
资产评估增值有关所得税的处理问题明确如下：

一、纳税人按照国务院的统一规定，进行清产核资时发生的固定资产评估净增
值，不计入应纳税所得额。
二、纳税人以非现金的实物资产和无形资产对外投资，发生的资产评估净增值，
不计入应纳税所得额。但在中途或到期转让、收回该项资产时，应将转让或收回该项
投资所取得的收入与该实物资产和无形资产投出时原帐面价值的差额计入应纳税所得
额，依法缴纳企业所得税。
三、纳税人在产权转让过程中，发生的产权转让净收益或净损失，计入应纳税所
得额，依法缴纳企业所得税。国有资产产权转让净收益凡按国家有关规定全额上交财
政的，不计入应纳税所得额。
四、企业进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应调整帐户，所发生的固定
资产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。
五、纳税人接受捐赠的实物资产，不计入企业的应纳税所得额。企业出售资产或
进行清算时，若出售或清算价格低于捐赠时的实物价格，应以接受捐赠时的实物价格
计入应纳税所得或清算所得；若出售或清算价格高于接受捐赠时的实物价格，应以出
售收入扣除清理费用后的余额计入应纳税所得或清算所得，依法缴纳企业所得税。

抄送：财政部驻各省、自治区、直辖市和计划单列市财政监察专员办事处，沈阳、长
春、哈尔滨、南京、武汉、广州、成都、西安市财政局、国家税务局、地方税务局。 

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