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最近,一些地区和部门提出,外国企业常驻代表机构征收工商统一税,企业所得税的<暂行规定>第三条规定："常驻代表机构从事联络洽谈,居间介绍所收取的佣金,在合同中载明佣金金额的,按合同规定的金额计算征税；在合同中没有载明佣金金额,不能提供准确的证明文件和正确申报佣金收入额的,可以由当地税务机关参照一般佣金水平,按介绍成交额核定相应的金额计算征税.其中属于本规定第二条第一项所列情况,在一项代理业务中,有一部分工作是由其总机构在中国境外进行的,应由常驻代表机构申报并提出有关凭证资料,报送当地税务机关核定其应在中国申报纳税的金额."对规定中所说"参照一般佣金水平,按介绍成交额核定相应的金额"以及"核定其应在中国申报纳税的金额"如何掌握,要求给予明确,经研究,暂明确如下：
一,"佣金"是居间介绍人介绍买卖成交所取得的收入.在贸易合同中,佣金的收取,一般分为两种情况,一种是包含在商品买卖价格之内,称含佣价格,一种是不包含在商品买卖价格之内,按商品介绍成交额的比例单独计算收取.由于介绍成交商品的情况比较复杂,佣金率也不一致.为了解决征收工作中的问题,对常驻代表机构从事联络洽谈,居间介绍所收取的佣金,在合同中没有载明佣金金额(或者属于同一常驻代表机构进行的多项业务合同,其中一部分合同载明佣金金额,一部分合同没有载明佣金金额),不能提供准确的证明文件和正确申报佣金收入额的,可暂按介绍商品成交额的5%核定佣金收入计算征税.个别情况特殊的,由当地税务机关根据实际情况确定.
二,对常驻代表机构能够提供有关凭证,资料,如接受委托业务的委托协议书或其他相当的证明文件,证明其在一项代理业务中,有一部分业务是由其总机构在中国境外进行的,经当地税务机关审核,可暂按其收入额的50%核定在中国应申报纳税的金额.个别情况特殊的,由当地税务机关根据实际情况确定.
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