国家税务总局关于境外所得征收个人所得税若干问题的通知

1994年3月8日　国税发［1994］044号

为维护国家税收权益，根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施
条例的有关规定，现对境外所得征收个人所得税若干问题通知如下：
一、关于纳税申报期限问题纳税人来源于中国境外的应税所得，在境外
以纳税年度计算缴纳个人所得税的，应在所得来源国的纳税年度终了、
结清税款后的30日内，向中国税务机关申报缴纳个人所得税；在取得境
外所得时结算税款的，或者在境外按来源国税法规定免予缴纳个人所得
税的，应在次年1月1日起30日内向中国税务机关申报缴纳个人所得税。
纳税人兼有来源于中国境内、境外所得的，应分别申报计算纳税。
二、关于境外代扣代缴税款问题纳税人任职或受雇于中国的公司、企业
和其他经济组织或单位派驻境外的机构的，可由境外该任职、受雇机构
集中申报纳税，并代扣代缴税款。
三、关于纳税申报方式问题纳税人在规定的申报期限内不能到主管税务
机关申报纳税的，应委托他人申报纳税或者邮寄申报纳税。邮寄申报纳
税的，以寄出地的邮戳日期为实际申报日期。
四、境外所得税款抵扣举例某纳税人1994年1月至12月在A国取得工薪收
入60000元（人民币，下同），特许权使用费收入7000元；同时，又在
B国取得利息收入1000元。该纳税人已分别按A国和B国税法规定，缴纳
了个人所得税1150元和250元。其抵扣计算方法如下：
（一）在A国所得缴纳税款的抵扣
1．工资、薪金所得按我国税法规定计算的应纳税额：
　{(60000/12-4000)×税率－速算扣除数}×12（月份数）
=（1000×10％－25）×12=900元
2．特许权使用费所得按我国税法规定计算的应纳税额：
7000×（1－20％）×20％（税率）＝1120元3．抵扣限额：
900＋1120＝2020元4．该纳税人在A国所得缴纳个人所得税1150元，低
于抵扣限额，因此，可全额抵扣，并需在中国补缴税款870元（2020－1150）。
（二）在B国所得缴纳税款的抵扣其在B国取得的利息所得按我国税法规
定计算的应纳税额，即抵扣限额：1000×20％（税率）＝200元
该纳税人在B国实际缴纳的税款超出了抵扣限额，因此，只能在限额内
抵扣200元，不用补缴税款。
（三）在A、B两国所得缴纳税款抵扣结果根据上述计算结果，该纳税人
当年度的境外所得应在中国补缴个人所得税870元，B国缴纳税款未抵扣
完的50元，可在以后5年内该纳税人从B国取得的所得中的征税抵扣限额
有余额时补扣。
五、本通知自1994年1月1日起施行。

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