国家税务总局
关于医疗、教育行业外商投资企业税务处理问题的通知

1994年7月4日　国税发［1994］152号

现就医疗、教育行业外商投资企业有关税务处理问题，明确如下：

一、根据《外商投资企业和外国企业所得税法》（以下简称税法）第一条及
《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》（以下简称实施细则）
第二条的规定原则，医疗、教育行业外商投资企业的经营所得和其它所
得，应按税法及其实施细则的规定，计算缴纳企业所得税。
二、教育行业外商投资企业，其对学生所收取的费用以及其他收入，除
依照营业税暂行条例第六条第一款第（四）项规定免征营业税的项目外
，应作为企业营业收入，计算缴纳营业税；其取得的全部收入（包括免
征营业税的收入），扣除成本、费用和损失后的余额，为应纳税所得额
，计算缴纳企业所得税。凡外商投资举办的学校，其学校章程或入学合
同规定，采取先收取抵押金，学期结束后全部退回，以抵押金的利息作
为学费的，对抵押金可以不作为业务收入，仅对以抵押金所取得的利息
，在取得时作为业务收入，计算缴税；学校章程或入学合同中规定采取
先收取高额费用，学期结束或者学生中途退学、离学后，部分退回学生
，部分留归企业所有的，对应退回的费用部分，可视为抵押金不作为业
务收入，仅对由此取得的利息和不予退回的费用部分，在取得时作为业
务收入，计算缴税。
三、医疗行业外商投资企业，其所取得的各项收入，除属于营业税暂行
条例第六条第一款第（三）项规定免征营业税的项目外，均应计算缴纳
营业税；其所取得的各项收入减除有关成本、费用和损失后的余额，作
为应纳税所得额计算缴纳企业所得税。

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　　　第六条　下列项目免征营业税：
　　（三）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；
　　（四）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；

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