国家税务总局
关于增值税一般纳税人发生偷税行为如何确定偷税数额和补税罚款的通知

1998年5月12日 国税发[1998]66号

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

目前，各地对增值税一般纳税人发生偷税行为，如何计算确定其增值税偷税额以
及如何补税、罚款的认识和做法不一，现统一明确如下：

一、关于偷税数额的确定
(一)由于现行增值税制采取购进扣税法计税，一般纳税人有偷税行为，其不报、
少报的销项税额或者多报的进项税额，即是其不缴或少缴的应纳增值税额。因此，偷
税数额应当按销项税额的不报、少报部分或者进项税额的多报部分确定。如果销项、
进项均查有偷税问题，其偷税数额应当为两项偷税数额之和。
(二)纳税人的偷税手段如属帐外经营，即购销活动均不入帐，其不缴或少缴的应
纳增值税额即偷税额为帐外经营部分的销项税额抵扣帐外经营部分中已销货物进项税
额后的余额。已销货物的进项税额按下列公式计算：
已销货物进项税额＝帐外经营部分购货的进项税额－帐外经营部分存货的进项税额
(三)如帐外经营部分的销项税额或已销货物进项税额难以核实，应当根据《中华
人民共和国增值税暂行条例实施细则)第十六条第(三)项规定，按照组成计税价格公式
核定销售额，再行确定偷税数额。凡销项税额难以核实的，以帐外经营部分已销货物
的成本为基础核定销售额；已销货物进项税额难以核实的，以帐外经营部分的购货成
本为基础核定销售额。(国税函【1999】第739号)
二、关于税款的补征
偷税款的补征入库，应当视纳税人不同情况处理，即：根据检查核实后一般纳税
人当期全部的销项税额与进项税额(包括当期留抵税额)，重新计算当期全部应纳税
额，若应纳税额为正数，应当作补税处理，若应纳税额为负数，应当核减期末留抵税
额(企业帐务调整的具体方法)见《增值税日常稽查办法》)。
三、关于罚款
对一般纳税人偷税行为的罚款，应当按照本通知第一条的规定计算确定偷税数
额，以偷税数额为依据处理。

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