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从事污染防治的第三方企业，减按15%税率缴纳企业所得税
第三方防治企业能否叠加享受税收优惠？
孔令文
190510
近日，财政部、税务总局、国家发展改革委、生态环境部发布的《关于从事污染防治的第三方企业所得税政策问题的公告》（财政部、税务总局、国家发展改革委、生态环境部公告2019年第60号，以下简称60号公告）规定，自2019年1月1日～2021年12月31日，对符合条件的从事污染防治的第三方企业，减按15%的税率缴纳企业所得税。那么，第三方防治企业在享受这一税收优惠的同时，还能享受其他税收优惠吗？
在讨论这一问题之前，需要首先界定一下第三方防治企业的概念。
从注册地、经营时限、专业人员构成、相关收入占比、防治科研能力、防治设备及标准以及纳税信用等多个方面，60号公告对第三方防治企业进行了界定。
具体来说，第三方防治企业应当同时符合7个条件。其中，企业可以通过税务行政信息判定的有3条：在中国境内（不包括港、澳、台地区）依法注册的居民企业；从事环境保护设施运营服务的年度营业收入占总收入的比例不低于60%；具有良好的纳税信用，近三年内纳税信用等级未被评定为C级或D级。
第三方防治企业判定的其他4个条件，目前无法通过税收法规取得准确的比对要素。笔者建议，相关纳税人可以参考《环境污染治理设施运营资质许可管理办法》的相关要求，对照自身是否满足从事环境污染治理设施运营实践年限、专业技术人员数量、检验试验能力标准以及设备运营能力等条件自行判定。
符合条件的第三方防治企业，应重点关注享受税收优惠的相关规定。60号公告第一条规定，符合条件的第三方防治企业，减按15%征收企业所得税。需要提醒的是，能够享受这一税收优惠的第三方防治企业，还可能具备享受其他税收优惠的条件。在这种情况下，相关纳税人应注意切勿简单叠加税收优惠。
符合条件的第三方防治企业，很可能也可以享受《财政部、国家税务总局关于促进节能服务产业发展增值税、营业税和企业所得税政策问题的通知》（财税〔2010〕110号，以下简称110号文件）给予的税收优惠：对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，符合企业所得税税法有关规定的，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年按照25%的法定税率减半征收企业所得税（以下简称“三免三减半”）优惠，需要根据具体情况判定。
情形一：企业为单一项目公司，满足110号文件中企业所得税“三免三减半”的要求，且在“三免三减半”期间内，该企业的收入100%来自于“三免三减半”项目，则60号公告出台后，该企业继续适用“三免三减半”优惠；待项目优惠期满后，再享受60号公告的低税率优惠。
情形二：企业为单一项目公司，满足110号文件中企业所得税“三免三减半”的要求，且在“三免三减半”期间内，该企业的收入60%以上来自于上述“三免三减半”项目（该部分收入同时满足60号公告中的第三方防治收入条件），则60号公告出台后，该企业项目收入继续适用“三免三减半”优惠，待项目优惠期满后，再享受60号公告的低税率；如企业满足60号公告的7个条件要求，则非“三免三减半”优惠政策享受期内的其他业务收入的部分，可自2019年1月1日起，按照60号公告的要求适用15%的低税率。
情形三：企业为多项目公司，相关项目均满足110号文件中企业所得税“三免三减半”的要求，其中，部分项目已经适用“三免三减半”优惠，并已经享受完毕，部分项目仍在“三免三减半”期间内。该企业的收入满足60号公告中的第三方防治收入条件，则60号公告出台后，该企业享受“三免三减半”期间的项目收入，继续适用“三免三减半”优惠，待项目优惠期满后，再享受60号公告的低税率；已过“三免三减半”优惠期的项目收入部分，可按照60号公告的要求适用低税率优惠。
需要关注的是，“三免三减半”税收优惠政策是依项目适用，60号公告是依企业法人主体适用，切勿错误叠加享受。针对减半征收的项目，其基础税率按照当前政策分析，应该为25%，即减半期实际企业所得税税率为12.5%。满足条件的其他收入，可以按60号公告适用15%的低税率，原则上不应出现15%减半征收（即实际税率为7.5%）的情形。
〔作者单位：中汇盛胜（北京）税务师事务所〕 |
