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例解分支机构预缴税额计算方法
2020年12月18日 版次：06 作者：代锦东 高颖
在汇总缴纳增值税过程中，分支机构的预缴税额具体怎么计算？实务中，主要有销售额配比法和预征率法。
销售额配比法
考虑到实际操作的简便性，大部分汇总缴纳增值税企业按照销售额配比法计算增值税税额。
在销售额配比法下，总机构汇总计算增值税销售额、销项税额、进项税额和应纳税额，应纳税额按总机构、分支机构的应税销售额占当期汇总应税销售额的比例计算分摊，由总机构、分支机构分别向所在地主管税务机关缴纳税款。也就是说，可以分三步进行计算：
第一步：计算当期应纳增值税总额，计算方法是：总机构及其所属分支机构当期汇总应税销售额×适用税率－当期取得的全部进项税额+当期应转出进项税税额。需要说明的是，当期总机构和分支机构汇总应纳税额为负数（即有留抵税额）时，当月不分配税款，留抵税额留待下期抵扣。
第二步：计算销售占比，计算方法是：分支机构当期应税销售额÷总机构及其所属分支机构当期汇总应税销售额。
第三步：计算分支机构应预缴增值税额，计算方法是：当期应纳增值税总额×销售占比。
举例来说，A金融机构在某省内汇总缴纳增值税，已知2020年第三季度，汇总销售额为8000万元（假设无其他特殊销售事项），总机构销售额为500万元；全部分支机构销售额为7500万元，其中，甲分支机构的销售额为800万元。增值税销项税额为480万元，汇总增值税进项税额120万元（假设已经全部认证且当期全部可以抵扣），不存在需要转出的进项税额。（为简便计算，以甲分支机构为例。）
那么，A金融机构应进行如下计算：
第一步：计算当期应纳增值税总额。A金融机构当期应纳增值税总额为：480－120＝360（万元）。
第二步：计算甲分支机构的销售占比及其他分支机构的销售占比合计。甲分支机构的销售占比为：800÷8000×100%＝10%；除甲分支机构以外，其他分支机构的销售占比合计为：（7500－800）÷8000×100%＝83.75%。
第三步：计算甲分支机构应纳增值税额及其他分支机构应纳增值税额合计。甲分支机构应纳增值税额为：360×10%＝36（万元）；除甲分支机构以外，其他分支机构应纳增值税额合计为：360×83.75%＝301.50（万元）。
预征率法
出于企业规模、销售额较大等因素考虑，邮政、电信、航空运输、铁路运输等特殊行业企业，根据现行政策规定，按照预征率法计算增值税额。此时，分支机构以当期实现的应税销售额按预征率计算预缴增值税，就地申报纳税；总机构汇总申报纳税。
分支机构应预缴的增值税＝分支机构当期应税销售额×预征率。
举例来说，某铁路运输B公司按照预征率法计算增值税税额，在2020年第三季度，汇总销售额为8000万元（假设无其他特殊销售事项），销项税额为480万元，汇总进项税额120万元（假设已经全部认证当期全部可以抵扣），不存在需要转出的进项税额。其中，全部分支机构销售额为7500万元，乙分支机构的销售额为800万元。
如果B公司选择用预征率法计算，假设根据当地政策规定，乙分支机构应当在发生增值税应税行为时，按照4%的预征率计算当期预缴增值税，那么，乙分支机构应预缴的增值税额＝800×4%＝32（万元），除乙分支机构外，其他分支机构应预缴的增值税额合计＝（7500－800）×4%＝268（万元）。
（作者单位：哈尔滨银行股份有限公司） |
