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国家税务总局
关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告
国家税务总局公告2021年第17号

为贯彻落实中办、国办印发的《关于进一步深化税收征管改革的意见》，深入开展2021年“我为纳税人缴费人办实事暨便民办税春风行动”，推进税收领域“放管服”改革，更好服务市场主体，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例（以下简称税法）等相关规定，对企业所得税若干政策征管口径问题公告如下：

一、关于公益性捐赠支出相关费用的扣除问题
企业在非货币性资产捐赠过程中发生的运费、保险费、人工费用等相关支出，凡纳入国家机关、公益性社会组织开具的公益捐赠票据记载的数额中的，作为公益性捐赠支出按照规定在税前扣除；上述费用未纳入公益性捐赠票据记载的数额中的，作为企业相关费用按照规定在税前扣除。

二、关于可转换债券转换为股权投资的税务处理问题
（一）购买方企业的税务处理
1.购买方企业购买可转换债券，在其持有期间按照约定利率取得的利息收入，应当依法申报缴纳企业所得税。
2.购买方企业可转换债券转换为股票时，将应收未收利息一并转为股票的，该应收未收利息即使会计上未确认收入，税收上也应当作为当期利息收入申报纳税；转换后以该债券购买价、应收未收利息和支付的相关税费为该股票投资成本。
（二）发行方企业的税务处理
1.发行方企业发生的可转换债券的利息，按照规定在税前扣除。
2.发行方企业按照约定将购买方持有的可转换债券和应付未付利息一并转为股票的，其应付未付利息视同已支付，按照规定在税前扣除。

三、关于跨境混合性投资业务企业所得税的处理问题
境外投资者在境内从事混合性投资业务,满足《国家税务总局关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告》（2013年第41号）第一条规定的条件的，可以按照该公告第二条第一款的规定进行企业所得税处理，但同时符合以下两种情形的除外：
（一）该境外投资者与境内被投资企业构成关联关系；
（二）境外投资者所在国家（地区）将该项投资收益认定为权益性投资收益，且不征收企业所得税。
同时符合上述第（一）项和第（二）项规定情形的，境内被投资企业向境外投资者支付的利息应视为股息，不得进行税前扣除。

四、企业所得税核定征收改为查账征收后有关资产的税务处理问题
（一）企业能够提供资产购置发票的，以发票载明金额为计税基础；不能提供资产购置发票的，可以凭购置资产的合同（协议）、资金支付证明、会计核算资料等记载金额，作为计税基础。
（二）企业核定征税期间投入使用的资产，改为查账征税后，按照税法规定的折旧、摊销年限，扣除该资产投入使用年限后，就剩余年限继续计提折旧、摊销额并在税前扣除。

五、关于文物、艺术品资产的税务处理问题
企业购买的文物、艺术品用于收藏、展示、保值增值的，作为投资资产进行税务处理。文物、艺术品资产在持有期间，计提的折旧、摊销费用，不得税前扣除。

六、关于企业取得政府财政资金的收入时间确认问题
企业按照市场价格销售货物、提供劳务服务等，凡由政府财政部门根据企业销售货物、提供劳务服务的数量、金额的一定比例给予全部或部分资金支付的，应当按照权责发生制原则确认收入。
除上述情形外，企业取得的各种政府财政支付，如财政补贴、补助、补偿、退税等，应当按照实际取得收入的时间确认收入。

本公告适用于2021年及以后年度汇算清缴。

特此公告。

2021年6月22日

微信公众号

来源：官方网站       更新日期：2021年11月23日

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政策解读/地方规定

关于《国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告》的解读
2021年06月25日 来源：国家税务总局办公厅

最近，国家税务总局印发《关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告》（国家税务总局公告2021年第17号，以下简称本公告），明确了6项企业所得税政策操作执行口径。这是贯彻落实中共中央办公厅、国务院办公厅印发的《关于进一步深化税收征管改革的意见》的具体措施，是推进精确执法、精细服务、精准监管、精诚共治的具体体现。现就该公告具体内容解读如下：

一、本公告的主要背景
现行企业所得税法自2008年实施后，企业所得税政策及其管理规定日益完善，初步形成了企业所得税政策及管理体系。多年来，我局根据社会经济发展出现的新情况、新问题，遵循税收法定原则，坚持问题导向，及时明确部分税收政策执行口径问题，将其作为规范税收执法、保护纳税人合法权益、深入开展2021年“我为纳税人缴费人办实事暨便民办税春风行动”、优化税收营商环境的有效措施。近期，我局对基层税务机关和纳税人反映的税收政策执行口径问题进行了研究，对其中6个问题进行明确。

二、公益性捐赠支出同时发生的相关费用怎么扣除？
2020年新冠肺炎疫情期间，有些纳税人以自产货物、外购货物进行公益捐赠，为有效应对新冠疫情影响和支持企业复工复产起到积极作用。纳税人进行公益捐赠活动，有的还发生运费、保险费、装卸费、人工费等相关费用。
对此，本公告规定，上述费用凡统一开具在捐赠票据金额中的，按照捐赠扣除相关规定处理；未开具在捐赠票据金额中的，可以按照规定在税前扣除。但上述费用不得重复税前扣除。

三、可转换债券转为股权，如何进行税收处理？
可转换债券是一种新型融资工具，也是一种金融衍生工具，是指持券人在持有债券一定时间后，可以按照发行时的约定时间、约定价格将债券转换成公司普通股。如债券持有人不想转换，可以继续持有债券，期满收取本金和利息，或者在流通市场交易；如持有人看好发债公司的预期发展，也可以行使转股权，按照预定转换价格将债券转换成为股票。可转换债券增加了债券持有人的选择权，有利于降低发债公司的筹资成本。
对于债券购买人（持券人）而言，如未行使转股权，该可转换债券即为普通债权，持券人将购买支出计入债券的计税成本，持券人取得利息收入应当计入应纳税所得额征税。持券人将可转换债券转为股票时，除将债券本身转为股票外，还会将本年应收未收利息一并转为股票，对该应收未收利息应视为收入实现，申报缴纳企业所得税；可转换债券转股后，该债券原购买价款、应收未收利息、相关税费均可计入所转股票的计税成本。
对于可转换债券的发行人而言，发行可转换债券支付的利息，是其一项正常融资成本，允许税前扣除。对于持券人将应收未收利息一并转换股票的，发行人应付未付利息支出，可以税前扣除。

四、对跨境混合性投资业务，企业所得税有哪些要求？
混合性投资兼具债权、股权的双重特点，为便于混合性投资的发行人、投资人统筹适用税收政策，2013年，税务总局印发《关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告》（2013年第41号），对符合相关条件的混合性投资，可以认定为债权资产，相关利息费用可以税前扣除，但发行人、投资人对同一混合性投资产品应当采取统一的处理方法。
为规范这一问题，本公告规定，境外投资者在境内从事混合性投资业务,满足税务总局2013年第41号公告第一条规定的条件的，可以按照2013年第41号公告第二条第一款的规定进行企业所得税处理。但是，对于境外投资者与境内被投资企业构成关联关系，且境外投资者所在国家（地区）将该项投资收益认定为权益性投资收益不征收企业所得税的，境内被投资企业向境外投资者支付的利息应视为股息，不得进行税前扣除。

五、企业所得税由核定征收改为查账征收后，相关资产如何进行税收处理
我国企业所得税存在查账征税、核定征税等两种管理方式。随着纳税人核算水平提高，有些核定征税企业逐步改为查账征税。
为便于此类企业规范核算，依法纳税，保护其合法税收权益，对于原有资产的计税基础，凡能够提供发票等相关购置凭证的，以发票载明金额作为资产的计税基础；对于不能提供发票等购置凭证的，可以凭企业购置资产的合同、协议、资金支付证明、会计核算资料等，作为计税基础的凭证。
对于企业核定征税期间投入使用的资产，改为查账征税后，以税法规定的折旧、摊销年限，扣除该资产使用年限后，就剩余年限继续计提折旧、摊销额并在税前扣除。

六、企业收藏文物、艺术品，怎么进行税务处理？
有些企业购买文物、艺术品等用于收藏、展示、保值增值等，实际上是一种投资行为，对文物、艺术品作为投资资产处理。在投资期间，文物、艺术品不得计提折旧、摊销在税前扣除。

七、企业取得政府财政支付款项，在什么时间确认收入？
为规范企业取得财政补贴等政府支付款项计算收入的时间问题，原则上，对于政府按照企业销售货物、提供劳务服务的数量、金额给予的补贴，以及政府支付的属于货物、劳务服务价款的组成部分，企业应按权责发生制原则确认收入。除上述情形外，企业取得的各种政府财政资金，如财政补贴、补助、退税、补偿，按照收付实现制原则确认收入实现。

为保护纳税人合法权益，规范税收政策执行，本公告适用于2021年及以后年度汇算清缴。

学习笔记、案例、相关资讯

伴随捐赠的运费能否税前扣除
2021年07月16日 版次：06 作者：孙姣娜

2020年以来，全社会积极进行公益性捐赠，抗击新冠肺炎疫情。与货币性资产捐赠相比，非货币性资产捐赠通常会产生运费、人工费等相关费用。实务中，经常有纳税人向笔者咨询，这些相关费用能否在企业所得税税前扣除？

近日，随着《国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告》（国家税务总局公告2021年第17号，以下简称“17号公告”）的发布，这些问题有了更加明确的答案。非货币性资产捐赠过程中发生的运费、保险费、人工费用等相关支出，可以在企业所得税税前扣除。17号公告第一条明确，上述费用若纳入国家机关、公益性社会组织开具的公益捐赠票据记载的数额中，作为公益性捐赠支出按照规定在税前扣除；若未纳入公益性捐赠票据记载的数额中，作为企业相关费用按照规定在税前扣除。

也就是说，在非货币性资产捐赠过程中，企业取得的公益性捐赠票据，如果记载的数额中包含运费、保险费、人工费用等金额，那么，一般情况下企业的这些公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予在以后三年内结转，于计算应纳税所得额时扣除。同时，企业符合条件的扶贫捐赠、支持新冠肺炎疫情防控的捐赠支出，可全额据实扣除。

考虑到社会捐赠可以提升企业形象、提高企业社会价值、促进企业生产经营，企业取得的公益性捐赠票据，如果记载的数额中不包含运费、保险费、人工费用等金额，那么，企业应取得对应的税前扣除凭证，才能在企业所得税税前据实扣除。例如，在运费和保险费方面，企业应区分费用来源，对于境内发生的运费和保险费，一般以发票作为税前扣除凭证；对于境外发生的运费和保险费，企业应取得对方开具的发票或具有发票性质的收款凭证、相关税费缴纳凭证等。在人工费方面，企业应区分人员来源，对于雇用外部人员发生的人工费，企业应取得劳务提供方开具的发票；对于公司内部人员发生的额外支出，企业应在工资薪金支出台账中作单独记录，以明确人工费金额。

举例来说，2020年度，甲公司向中国红十字基金会捐赠一批货物，公允价值为100万元，发生运费10万元。若中国红十字基金会开具的捐赠票据的记载金额为110万元，即包含运费，则甲公司的公益性捐赠金额为110万元。假设甲公司2020年度利润总额为1000万元，则甲公司2020年度捐赠扣除限额为1000×12%＝120（万元），由于110万元的公益性捐赠金额未超过扣除限额，甲公司可以在当年企业所得税税前全额扣除110万元的公益性捐赠支出。假设甲公司2020年度利润总额为800万元，那么，甲公司2020年度捐赠扣除限额为800×12%＝96（万元），由于110万元的公益性捐赠金额超过扣除限额，则14万元（110－96）的超额部分，应结转以后三年内扣除。

若中国红十字基金会开具的捐赠票据的记载金额为100万元，即不包含运费，那么，甲公司可扣除的公益性捐赠金额为100万元。同时，甲公司在取得运输公司开具的运费发票后，方能以发票作为税前扣除凭证，在计算应纳税所得额时全额扣除10万元的运费。

值得注意的是，《财政部 税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关事项的公告》（财政部 税务总局公告2021年第20号）第十三条明确，捐赠方在向公益性群众团体捐赠时，应当提供注明捐赠非货币性资产公允价值的证明；不能提供证明的，接受捐赠方不得向其开具捐赠票据。也就是说，捐赠方如想将捐赠相关费用开具在捐赠票据中，应当向受赠方提供相关支出的证明，如合同协议、支出依据、付款凭证等资料，并将这些资料留存备查，做好台账管理。此外，企业还需要注意，与捐赠相关的费用不得重复列支。

（作者单位：国家税务总局宁波保税区税务局）

例解 核定改查账，资产所得税如何处理
2021年07月23日 版次：06 作者：沈虹 郑建军 许蒙亚 项盈

目前，纳税人核算水平普遍提高，一些核定征收企业正在逐步改为查账征收。为便于此类企业规范核算，近期，税务总局出台的17号公告明确了企业改为查账征收后，核定征收期间投入使用的资产的计税基础，以及剩余年限等政策口径和征管操作事宜。

初始确认：

购置资产计税基础凭据要合规

在核定征收方式下，因无法准确核算收入或成本费用，企业的企业所得税由核定应税所得率，或核定应纳税所得额确定。一般来说，购置资产的计税基础并不影响企业应纳税所得额。而在查账征收方式下，购置资产的计税基础，是计算准予税前扣除资产折旧（摊销）额的基础，也影响着应纳税所得额的计算。

需要注意的是，税收实务中，企业购置资产，应依法取得发票等凭据，否则，该资产计提的折旧（摊销）额不可税前扣除。因此，核定征收改为查账征收后，企业须关注购置资产计税基础的凭据是否合法。

17号公告第四条第一款明确，企业能够提供资产购置发票的，以发票载明金额为计税基础；不能提供资产购置发票的，可以凭企业购置资产的合同（协议）、资金支付证明、会计核算资料等记载金额，作为计税基础。结合这项规定和实际情况，笔者提醒，企业须关注发票应取得而未取得、发票遗失等特殊情况下，如何确定购置资产的计税基础。

当应当取得而未取得发票时，根据发票管理办法规定，企业有权要求对方补开发票，并以发票作为购置资产的入账凭证，确认资产计税基础。

当发票遗失时，企业应根据发票种类采取不同的处理方式。

如果企业遗失的是增值税专用发票（或机动车销售统一发票），根据《国家税务总局关于增值税发票综合服务平台等事项的公告》（国家税务总局公告2020年第1号）第四条规定，如果同时丢失发票联和抵扣联，企业可凭加盖销售方发票专用章的相应发票记账联复印件，作为记账凭证。如果丢失抵扣联，企业可凭相应发票的发票联复印件，作为记账凭证。如果丢失发票联，企业可凭相应发票的抵扣联复印件，作为记账凭证。

如果企业遗失的是增值税普通发票，可根据《会计基础工作规范》（2019年修订）第五十五条规定，取得原开具发票单位盖有公章的发票记账联复印件，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，代作原始凭证。

如确实无法提供发票，结合17号公告的规定，企业可凭购置资产的合同（协议）、资金支付证明、会计核算资料等记载金额，作为计税基础。

举例来说，甲企业2018年度~2020年度，所得税采取核定征收方式，2021年度起，改为查账征收方式。2018年12月，甲企业向乙企业购买一台单位价值600万元的机器设备，税法规定的最低折旧年限为10年，企业采用平均年限法计提折旧。

那么，甲企业在购置资产时，应向乙企业索要发票，并按照发票载明金额确认资产的计税基础。特殊情况下，假设2021年乙企业正常经营，如果甲企业在购置资产时未及时索取发票，那么，甲企业应要求乙企业补开发票作为购置资产的入账凭证，确认资产计税基础；如果甲企业购置资产时已取得发票，但不慎遗失，那么，甲企业可取得加盖乙企业发票专用章的增值税专用发票记账联复印件，或加盖公章的增值税普通发票记账联复印件，作为购置资产的入账凭证，确认资产计税基础。

如果2021年乙企业已经注销，甲企业未及时取得发票，那么，甲企业可凭其购置资产的合同（协议）、资金支付证明、会计核算资料等记载金额，确认资产的计税基础。

后续计量：

折旧（摊销）年限要准确

除初始确认资产计税基础外，资产折旧（摊销）方法、年限和残值等，也都影响着资产计税基础的后续计量和应纳税所得额的确认，进而影响企业所得税应纳税额。

17号公告第四条第二款明确，企业核定征收期间投入使用的资产，改为查账征收后，按照税法规定的折旧、摊销年限，扣除该资产投入使用年限后，就剩余年限继续计提折旧、摊销额并在税前扣除。

接上例，假设2018年12月，甲企业购入的机器设备的会计预计折旧年限为5年，税法规定的最低折旧年限为10年。2021年度改为查账征收后，该设备总使用年限为10年。由于该设备已投入使用2年，那么，该资产的剩余折旧年限为8年。

需要注意的是，核定征收期间，企业按照税法规定计算出的折旧（摊销）额，如果应当计提但未计提的，不能在改为查账征收的当期及以后年度税前扣除。

接上例，假设甲企业在2019年~2020年未按规定计提折旧，按照权责发生制原则，2019年~2020年核定征收期间，甲企业按税法计算的折旧额120万元（60×2），则不能在2021年及以后年度税前扣除。

（作者单位：国家税务总局黄山市税务局，国家税务总局安徽省税务局）