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出口时已征收的增值税、消费税：国家规定不允许经营和限制出口的货物、卷烟和超出免税品经营企业《企业法人营业执照》规定经营范围的货物。
“跨境电商平台”是指为交易双方提供网页空间、虚拟经营场所、交易规则、信息发布等服务，设立供交易双方独立开展交易活动的信息网络系统。包括自营平台和第三方平台，境内平台和境外平台。
跨境电商B2C进出口代码：
1.代码9610——简称电子商务
2.代码1210——简称保税电商
3.代码1239——简称保税电商A
跨境电商B2B出口代码：
4.代码9710——简称跨境电商B2B直接出口
5.代码9810——简称跨境电商出口海外仓
2.代码1210
增列海关监管方式代码“9610”，全称“保税跨境贸易电子商务”，简称“保税电商”。适用于境内个人或电子商务企业在经海关认可的电子商务平台实现跨境交易，并通过海关特殊监管区域或保税监管场所进出的电子商务零售进出境商品（海关特殊监管区域、保税监管场所与境内区外（场所外）之间通过电子商务平台交易的零售进出口商品不适用该监管方式）。
“1210”监管方式用于进口时仅限经批准开展跨境贸易电子商务进口试点的海关特殊监管区域和保税物流中心（B型）。
以“1210”海关监管方式开展跨境贸易电子商务零售进出口业务的电子商务企业、海关特殊监管区域或保税监管场所内跨境贸易电子商务经营企业、支付企业和物流企业应当按照规定向海关备案，并通过电子商务平台实时传送交易、支付、仓储和物流等数据。
3.代码1239
增列海关监管方式代码“1239”，全称“保税跨境贸易电子商务A”，简称“保税电商A”。适用于境内电子商务企业通过海关特殊监管区域或保税物流中心（B型）一线进境的跨境电子商务零售进口商品。
跨境电商出台新政后，国内保税进口分化为两种：一是新政前批复的具备保税进口试点的城市，二是新政后开放保税进口业务的其他城市。海关在监管时为了将二者区分开来，对于免通关单的试点城市，继续使用1210代码；对于需要提供通关单的其他城市（非试点城市），采用新代码1239。
1.代码9610
增列海关监管方式代码“9610”，全称“跨境贸易电子商务”，简称“电子商务”，适用于境内个人或电子商务企业通过电子商务交易平台实现交易，并采用“清单核放、汇总申报”模式办理通关手续的电子商务零售进出口商品（通过海关特殊监管区域或保税监管场所一线的电子商务零售进出口商品除外）。
以“9610”海关监管方式开展电子商务零售进出口业务的电子商务企业、监管场所经营企业、支付企业和物流企业应当按照规定向海关备案，并通过电子商务通关服务平台实时向电子商务通关管理平台传送交易、支付、仓储和物流等数据。
4.代码9710
增列海关监管方式代码“9710”，全称“跨境电子商务企业对企业直接出口”，简称“跨境电商B2B直接出口”，适用于跨境电商B2B直接出口的货物。境内企业通过跨境电商平台与境外企业达成交易后，通过跨境物流将货物直接出口送达境外企业。
5.代码9810
增列海关监管方式代码“9810”，全称“跨境电子商务出口海外仓”，简称“跨境电商出口海外仓”，适用于跨境电商出口海外仓的货物。境内企业将出口货物通过跨境物流送达海外仓，通过跨境电商平台实现交易后从海外仓送达购买者。
2023年1月30日—2024年1月30日
跨境电商退运商品可享退税和免税优惠
2023年02月10日 版次：06 作者：王永亮
2023年1月30日—2024年1月30日，对符合条件的跨境电商企业因滞销、退货，原状退运进境的商品（不含食品），免征进口关税和进口环节增值税、消费税；退还出口时已征收的出口关税。
近期，财政部、海关总署、税务总局发布《关于跨境电子商务出口退运商品税收政策的公告》（财政部 海关总署
税务总局公告2023年第4号，以下简称“4号公告”），明确2023年1月30日—2024年1月30日，对符合条件的跨境电商企业因滞销、退货，原状退运进境的商品（不含食品），免征进口关税和进口环节增值税、消费税；退还出口时已征收的出口关税。
退运商品税负大大减轻
实务中，跨境电商企业退运商品的原因有很多，如滞销、退货、不符合进口国检验检疫标准、主动召回等。在4号公告出台之前，对于跨境电商退运商品的税收政策暂无明确规定，除因品质、规格原因原状复运进境外，退运的货物在进入中国境内时，需要缴纳关税和进口环节的增值税、消费税。4号公告一发布，跨境电商退运商品可以大大减轻税负。
举例来说，2021年3月，甲跨境电商企业免税出口了一批高档化妆品（税则号列3304100011）。2021年5月，消费者选择无理由退货。2021年6月，商品原状退回中国。假设海关核定的完税价格为1万元，关税最惠国税率为5%、消费税税率为15%、增值税税率为13%。
在4号公告出台前，这批高档化妆品在退运进境时，甲企业应当缴纳关税和进口环节增值税、消费税。具体来说，甲企业的关税应纳税额=完税价格×关税税率=10000×5%=500（元）；消费税应纳税额=〔（完税价格+实征关税税额）÷（1－消费税税率）〕×消费税税率=〔（10000+500）÷（1-15%）〕×15%=1852.94（元）；增值税应纳税额=（完税价格+实征关税税额+实征消费税税额）×增值税税率=（10000+500+1852.94）×13%=1605.88（元），需要缴纳的税款合计3958.82元。
4号公告生效后，假设2023年3月，甲跨境电商企业免税出口了一批高档化妆品（税则号列3304100011）。2023年5月，消费者选择无理由退货。2023年6月，商品原状退回中国。由于该笔业务符合4号公告要求，在退运商品进境时，甲企业不再需要向海关缴纳关税和进口环节增值税、消费税，即节省了3958.82元税收支出。
满足规定的前提条件
4号公告能为跨境电商企业节省不少税收支出，但同时也有较为严格的适用条件，可以概括为退运时间、监管代码、退运原因、退运状态。
——注意退运时间。跨境电商需要分清两个时间：一是4号公告适用时间，二是退运时间。4号公告的适用时间，为公告印发之日起1年内，即2023年1月30日—2024年1月30日。退运时间为自出口之日起6个月内原状退运进境的商品（不含食品）。
——注意监管代码。能享受4号公告优惠的跨境电商企业，应在跨境电商海关监管代码（1210、9610、9710、9810）项下申报出口商品。
具体来说，代码1210全称“保税跨境贸易电子商务”，是最常见的跨境电商模式，即境内个人或电商企业，在经海关认可的电子商务平台实现跨境交易，并通过海关特殊监管区域或保税监管场所进出的电子商务零售进出境商品。代码9610是“集货模式”，其全称为“跨境贸易电子商务”，适用于境内个人或电子商务企业通过电子商务交易平台实现交易，并采用“清单核放、汇总申报”模式，办理通关手续的电子商务零售进出口商品。
代码9710为企业对企业出口模式，具体为境内企业通过跨境电商平台与境外企业达成交易后，通过跨境物流将货物直接出口至境外企业。代码9810具体适用于境内企业先将货物通过跨境物流出口至海外仓，通过跨境电商平台实现交易后从海外仓送达境外购买者。
——注意退货原因。4号公告明确，退运原因应为因滞销、退货这两种。跨境电商因其他原因退运商品，不能享受4号公告优惠。
——注意退货状态。出口商品退运进境时的最小商品形态应与原出口时的形态基本一致，不得增加任何配件或部件，不能经过任何加工、改装，但经拆箱、检（化）验、安装、调试等仍可视为“原状”。理论上讲，退运进境商品应未被使用过。4号公告根据实际情况，明确了例外情况：只有经过试用才能发现品质不良或可证明被客户试用后退货。
基于此，笔者建议跨境电商企业加强供应链管理。如4号公告明确自出口之日起6个月内原状退运进境，这就要求企业在供应链上有较为高效的安排。从出口之日到境外消费者选择退货，中间还会有一段时间，留给企业收妥退货商品、完成退运安排的时间往往不到6个月，因此建议企业为退运的物流留足时间。此外，还应加强退运过程中的仓储管理，避免在退运过程中产生二次损坏。
应当提交相应资料
一般来说，在退运商品复运进境时，跨境电商应当提交相应资料。这些资料包括出口商品申报清单或出口报关单、退运原因说明等证明该商品确为因滞销、退货原因而退运进境的材料。
具体来说，对因滞销退运的商品，企业应提供“自我声明”作为退运原因说明材料，承诺为因滞销退运；对因退货退运的商品，企业应提供退货记录（含跨境电子商务平台上的退货记录或拒收记录）、返货协议等作为退运原因说明材料。
特殊情况下，跨境电商企业已享受出口退税的，应当先按现行规定补缴已退的税款，然后凭主管税务机关出具的《出口货物已补税/未退税证明》，申请办理免征进口关税和进口环节增值税、消费税，退还出口关税手续。
需要提醒的是，4号公告第五条明确，企业偷税、骗税等违法违规行为，按照国家有关法律法规等规定处理。从实务来看，跨境电商企业若违规操作，很可能引发刑事风险，触犯走私普通货物罪、逃税罪以及骗取出口退税罪。跨境电商企业应给予高度重视，增强合规意识。
（作者单位：上海海关学院）
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