法律信息

根据《国务院关于调低出口退税率加强出口退税管理的通知》（国发明电[1995]3
号）和《国务院办公厅关于贯彻＜国务院关于调低出口退税率加强出口退税管理通知
＞的补充通知》（国办发明电[1995]19号），特规定如下：
一、1995年6月30日以后报关离境的出口货物，除经国家税务总局批准按增值
税征税税率退税的大型成套设备和大宗机电产品外，一律按下列税率计算进项税额或退税款：
（一）农产品、煤炭退税率为3%；
（二）以农产品为原料加工生产的工业品和适用13%增值税税率的其他货物退税
率为10%。以农产品为原料加工的工业品包括：
1.动植物油，
2.食品与饮料（罐头除外），
3.毛纱、麻纱、丝、毛条、麻条，
4.经过加工的毛皮，
5.木制品（家具除外）、木浆，
6.藤、柳、竹、草制品；
（三）适用17%增值税税率的其他货物退税率为14%；
（四）从小规模纳税人购进并按《国家税务总局关于印发＜出口货物退（免）税
管理办法＞的通知》（国税发[1994]031号）规定可以办理退税的本条第“（二）”、
第“（三）”款的货物退税率为6%；
（五）出口卷烟在生产环节免征增值税、消费税。出口卷烟增值税的进项税额不
得抵扣内销货物的应纳增值税，应计入产品成本处理。
二、委托外贸企业代理出口的货物，一律在委托方退（免）税。生产企业（包括
1993年12月31日以后批准设立的外商投资企业，下同）委托外贸企业代理出口的自
产货物（含扩散产品、协作生产产品、国家税务局国税发[1991]003号文件规定的高
税率、贵重产品）和外贸企业委托外贸企业代理出口的货物可给予退（免）税，其他
企业委托出口的货物不予退（免）税。1993年12月31日前批准设立的外商投资企
业委托出口的货物免征增值税、消费税，其进项税额不予抵扣或退税，应计入产品成本处理。
委托方在申请办理退（免）税时，必须提供下列凭证资料：
（一）“代理出口货物证明”（格式附后）。“代理出口货物证明”由受托方开
具并经主管其退税的税务机关签章后，由受托方交委托方。代理出口协议约定由受托
方收汇核销的，税务机关必须在外汇管理局办完外汇核销手续后，方能签发“代理出
口货物证明”，并在“代理出口货物证明”上注明“收汇已核销”字样。“代理出口
货物证明”由各省、自治区、直辖市、计划单列市国家税务局印制。
（二）受托方代理出口的“出口货物报关单（出口退税联）”。受托方将代理出
口的货物与其他货物一笔报关出口的，委托方必须提供“出口货物报关单（出口退税
联）”复印件。
（三）“出口收汇核销单（出口退税专用）”。代理出口协议约定由受托方收汇
的，委托方必须提供受托方的“出口收汇核销（出口退税专用）”。受托方将代理出
口的货物与其他货物一笔销售给外商的委托方必须提供“出口收汇核销单（出口退税
专用）”复印件。
（四）代理出口协议副本。
（五）提供“销售帐”。
三、有进出口经营权的生产企业自营出口的自产货物，凡在1994年按照国家税
务总局国税发[1994]031号文件第七条第（二）款和国税发[1995]012号文件有关规定
的“免、抵、退”的办法办理出口退税的，今后直接出口和委托代理出口的货物，一
律免征本道环节的增值税，并按《中华人民共和国增值税暂行条例》规定的17%或13%
的税率与本通知第一条列明的税率（简称退税率，下同）之差乘以出口货物的离岸价
格折人民币的金额，计算出出口货物不予抵扣或退税的税额，从全部进项税额中剔
除，计入产品成本。剔除后的余额，抵减内销货物的销项税额。出口货物占当期全部
货物销售额50%以上的企业，对一个季度内未抵扣完的出口货物的进项税额，报经主管
出口退税的税务机关批准可给予退税；出口货物占当期全部销售额50%以下的企业，当
期未抵扣完的进项税额必须结转下期继续抵扣，不得办理退税。
抵、退税的计算具体步骤及公式为：
当期不予抵扣或退税的税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（增值税
条例规定的税率－出口货物退税率）
当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期全部进项税额－当期不予抵扣
或退税的税额）－上期未抵扣完的进项税额
出口货物占当期全部货物销售额50%以上的企业，若当期（季度末）应纳税额为
负数，按国家税务总局国税发[1994]031号文件第七条第（二）款和国税发[1995]012
号文件规定的公式计算应退税额。
四、小规模纳税人自营和委托出口的货物，一律免征增值税、消费税，其进项税
额不予抵扣或退税。
五、在1994年未按照“抵、免、退”办法办理出口退税的生产企业（不含1993
年12月31日以前批准设立的外商投资企业），今后直接出口和委托代理出口的货物，
一律先按照增值税的规定征税，然后由主管出口退税业务的税务机关在国家出口退税
计划内依本规定第一条列明的退税率审批退税。纳税和退税的计算公式为：当期应纳
税额＝当期内销货物的销项税金＋当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×征税税
率－当期全部进项税额当期应退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率
六、对非保税区运往保税区的货物不予退（免）税。保税区内企业从区外购进货
物时必须向税务机关申报备案增值税专用发票的有关内容，将这部分货物出口或加工
后再出口的，可按本规定办理出口退（免）税。
七、1994年1月1日实行新的出口退税办法后，国内企业报关销售给外商投资
企业，外商投资企业以“来料加工”、“进料加工”报关购进的货物，不予退税。
八、外贸企业出口货物必须单独设帐核算购进金额和进项税额，如购进的货物当
时不能确定是用于出口或内销的，一律记入出口库存帐，内销时必须从出口库存帐转
入内销库存帐。征税机关可凭该批货物的专用发票或退税机关出具的证明办理抵扣。
九、本规定从1995年7月1日起执行。此前的规定与本规定有抵触的，以本规定为准。

附：《代理出口货物证明》（略）。

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