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关于《国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税有关征管问题的公告》的解读
发布日期：2015年05月13日 来源：国家税务总局办公厅
《国务院关于进一步优化企业兼并重组市场环境的意见》（国发〔2014〕14号）和《财政部
国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》（财税〔2014〕116号）（以下简称“116号文件”）下发后，各地陆续反映在非货币性资产投资企业所得税政策执行过程中有些征管问题亟需明确。为明确具体征管要求，近日，国家税务总局发布了《关于非货币性资产投资企业所得税有关征管问题的公告》。现对公告内容解读如下：
一、适用非货币性资产投资政策对企业类型有何要求？
根据116号文件第一条规定，“居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。”
考虑到核定征收企业通常不能准确核算收入或支出情况，公告明确只有实行查账征收的居民企业才能适用上述政策。
二、如何理解116号文件第一条所称的“不超过5年期限”？
根据116号文件第一条规定，“居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。”
这里所指的“不超过5年期限”，是指从确认非货币性资产转让收入年度起不超过连续5个纳税年度的期间。首先要求5年的递延纳税期间要连续、中间不能中断；其次明确“年”指的是纳税年度。
三、关联企业间非货币性资产投资何时确认收入？
根据116号文件第二条第二款规定，“企业以非货币性资产对外投资，应于投资协议生效并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现。”
这是针对企业非货币性资产投资收入确认时点的一般规定。但是，关联企业之间发生非货币性资产投资行为，可能由于具有关联关系而不及时办理或不办理股权登记手续，以延迟确认或长期不确认非货币性资产转让收入，实际上延长了递延纳税期限，造成对此项政策的滥用。为防止此种情况发生，公告要求关联企业之间非货币性资产投资行为，自投资协议生效后最长12个月内应完成股权变更登记手续。如果投资协议生效后12个月内仍未完成股权变更登记手续，则于投资协议生效时，确认非货币性资产转让收入的实现。
四、企业非货币性资产投资同时符合多项政策的，如何进行税务处理？
由于企业非货币性资产投资行为，可能同时符合116号文件规定、《财政部
国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）以及《财政部
国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2014〕109号）相关规定，公告允许企业选择其中一项政策执行，但一经选择，不得改变。
五、适用非货币性资产投资递延纳税政策的纳税人应如何进行申报？
为加强对企业非货币性资产投资企业所得税管理，公告为纳税人设计了《非货币性资产对外投资递延纳税调整明细表》，主要内容是被投资企业情况、非货币性资产情况、非货币性资产投资基本信息、递延纳税差异调整额和结转额等。此表由企业在非货币性资产转让所得递延确认期间每年企业所得税汇算清缴时，向主管税务机关报送。旨在确认每年递延的应纳税所得额，为税务机关加强后续管理奠定基础。同时，纳税人应填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》（A类，2014年版）中“A105100
企业重组纳税调整明细表”第13行“其中：以非货币性资产对外投资”的相关栏目。
另外，企业还应将下列资料留存备查，并单独准确核算税法与会计差异情况，包括股权投资合同或协议、对外投资的非货币性资产（明细）公允价值评估确认报告、非货币性资产（明细）计税基础的情况说明和被投资企业设立或变更的工商部门证明材料等资料。
进一步支持企业兼并重组
税务总局简化企业非货币性资产投资递延纳税操作流程
发布日期：2015年05月15日 来源：国家税务总局办公厅
近日，国家税务总局发布公告，细化了非货币性资产投资企业所得税递延纳税政策的内涵，明确了关联企业间非货币性资产投资收入的确认时点和有关征管要求，方便征纳双方更好地理解、执行政策，进一步支持企业兼并重组，优化企业发展环境。
为贯彻落实《国务院关于进一步优化企业兼并重组市场环境的意见》要求，2014年底，财政部、税务总局联合发布《关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》，将上海自贸区非货币性资产投资递延纳税政策推广到全国适用，明确居民企业以非货币性资产对外投资实现的资产转让所得，可在5年内递延缴纳企业所得税，鼓励企业非货币性资产对外投资行为，缓解企业纳税负担。为增强政策的可操作性，税务总局在公告中进一步明确了有关征管问题。
考虑到核定征收企业通常不能准确核算收入或支出，公告明确，只有查账征收的居民企业才能适用上述递延纳税政策，且需在自确认非货币性资产转让收入年度起不超过连续5个纳税年度的期间内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。
非货币性资产投资收入的确认是执行递延纳税政策的前提。此前的递延纳税政策规定，企业以非货币性资产对外投资，应于投资协议生效并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现。但关联企业之间发生非货币性资产投资行为，可能由于具有关联关系而不及时办理或不办理股权登记手续，造成延迟确认或长期不确认非货币性资产转让收入，客观上延长了递延纳税期限，造成对政策的滥用和纳税的不公平。为避免上述问题，公告规定，关联企业之间发生的非货币性资产投资行为，投资协议生效后12个月内尚未完成股权变更登记手续的，于投资协议生效时，确认非货币性资产转让收入。
公告提出，对于企业非货币性资产投资同时符合多项政策的，企业可选择其中一项最优政策执行，并且一经选择不得改变。公告还明确了递延纳税政策的申报流程、申报表和所需留存的资料，方便纳税人申报。 |
