当前位置：纳税无忧网首页 >> 税收法律>> 当年文件

新文件

关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告
财政部 税务总局公告2019年第87号

【税务总局】
【2019】
【增值税】

　　现就生活性服务业增值税加计抵减有关政策公告如下：

　　一、2019年10月1日至2021年12月31日，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%，抵减应纳税额（以下称加计抵减15%政策）。

　　二、本公告所称生活性服务业纳税人，是指提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。生活服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行。
　　2019年9月30日前设立的纳税人，自2018年10月至2019年9月期间的销售额（经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额）符合上述规定条件的，自2019年10月1日起适用加计抵减15%政策。
　　2019年10月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减15%政策。
　　纳税人确定适用加计抵减15%政策后，当年内不再调整，以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。

　　三、生活性服务业纳税人应按照当期可抵扣进项税额的15%计提当期加计抵减额。按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已按照15%计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。计算公式如下：
　　当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×15%
　　当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额

　　四、纳税人适用加计抵减政策的其他有关事项，按照《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）等有关规定执行。

　　特此公告。 　

财政部 税务总局
2019年9月30日

相关文件

国家税务总局公告2019年第33号 关于增值税发票管理等有关事项的公告

来源：国家税务总局网站        更新日期：2019年10月29日

权威解读及相关资料

生活性服务业增值税加计抵减力度加码
2019年10月9日 来源：新华网

　　记者8日从财政部了解到，财政部、国家税务总局日前联合发布公告，明确生活性服务业增值税加计抵减有关政策。公告称，自2019年10月1日至2021年12月31日，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%，抵减应纳税额。
　　今年3月，财政部、国家税务总局、海关总署曾联合发布公告，明确自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。
　　北京国家会计学院教授李旭红表示，此次生活性服务业加计抵减力度加码，从10%提高到15%，实际上是进一步加大了减税降费力度，有利于为生活性服务业企业减轻更多负担。
　　根据公告，所称生活性服务业纳税人，是指提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。
　　此次发布的公告明确，2019年9月30日前设立的纳税人，自2018年10月至2019年9月期间的销售额（经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额）符合上述规定条件的，自2019年10月1日起适用加计抵减15%政策。2019年10月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减15%政策。

地方规定

.

学习笔记、案例

生活性服务业纳税人增值税加计抵减比例提高至15%，专家提醒：
测算总体税负变化，合规享受税收优惠
2019年10月11日 版次：06 作者：本报记者 阚歆旸

10月8日，财政部、国家税务总局在其官方网站上发布的《关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第87号，以下简称87号公告）规定，2019年10月1日～2021年12月31日，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%，抵减应纳税额。

加计抵减是一项税收优惠措施，允许特定纳税人按照当期可抵扣进项税额的一定比例，虚拟计算出一个抵减额，专用于抵减一般计税方法下计算出来的应纳税额。今年我国实施更大规模减税降费，3月，财政部、国家税务总局、海关总署发布的《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署2019年第39号公告，以下简称39号公告），规定2019年4月1日～2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。其中，生产、生活性服务业纳税人，指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。

对比之下，不难发现，87号公告将加计抵减优惠的适用主体聚焦到生活性服务业。那么，生活性服务具体包括哪些？《营业税改征增值税试点实施办法》第（七）条规定，生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。
中汇盛胜（北京）税务师事务所技术总监孔令文提醒相关纳税人，应对照自身业务、发票开具以及收入确认的类型，确保满足生活性服务业的要求。同时，结合87号公告对销售额比例要求以及实务中的征管规定，他建议相关纳税人保证实际登记的行业包括生活性服务业，从而规避不必要的税务风险。

记者在采访中发现，很多纳税人对物业公司、物业管理、不动产租赁等现代服务业是否能享受15%的加计抵减存在疑惑。对此，北京中翰联合税务师事务所合伙人王骏认为，上述现代服务业与生活性服务业不同，不在87号公告优惠的范围内。
87号公告对适用主体的销售额条件进行了具体规定。适用87号公告的生活性服务业纳税人，指提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。
货物与劳务税方面专家叶全华分析，将加计抵减比例由10%提高至15%，这对生活性服务业企业无疑是一大利好。那么，相关纳税人应如何计算当期可抵减加计抵减额？

87号公告第三条规定，生活性服务业纳税人应按照当期可抵扣进项税额的15%计提当期加计抵减额。具体计算公式为：当期计提加计抵减额＝当期可抵扣进项税额×15%；当期可抵减加计抵减额＝上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额。

叶全华向记者举例说，假设B医疗服务机构为增值税一般纳税人，成立于2017年，其销售收入全部属于生活性服务业收入，符合加计抵减政策适用条件。2019年10月，B机构取得医疗服务免税收入1000万元，取得不符合免税条件的医疗服务应税收入1000万元，取得用于应税服务项目并勾选确认抵扣的进项税额40万元，当月没有发生进项税额转出；9月期末留抵税额为0元，未抵减完结转10月继续抵减的加计抵减额余额为1万元。

根据87号公告，B机构10月应纳增值税税额＝销项税额－进项税额＝1000×6％－40＝20（万元）；10月计提加计抵减额＝40×15%=6（万元）；10月可抵减加计抵减额＝1+6－0=7（万元）；10月实际缴纳增值税＝20－7＝13（万元）。
如果按照39号公告规定，B机构10月计提加计抵减额＝40×10%＝4（万元）；10月可抵减加计抵减额＝1+4－0＝5（万元）；10月实际缴纳增值税＝20－5＝15（万元）。不难看出，根据87号公告，B机构少缴增值税2万元。

孔令文提示生活性服务业纳税人，在实操层面，要测算各税种总体税负变化，合规享受税收优惠。孔令文分析，纳税人在享受加计抵减税收优惠的同时，会计上通过“其他收益”科目核算的加计抵减额，会增加企业所得税的应纳税所得额。基于此，相关纳税人应通盘考量小微企业所得税优惠等政策，做好测算和筹划，选择适用优惠。

资讯

.