首页 >> 

.

相关文件：

配套文件

财政部 税务总局
关于明确增值税小规模纳税人减免增值税等政策的公告
财政部 税务总局公告2023年第1号

税务总局公告2023年第1号 关于增值税小规模纳税人减免增值税等政策有关征管事项的公告

现将增值税小规模纳税人减免增值税等政策公告如下：

一、自2023年1月1日至2023年12月31日，对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。

二、自2023年1月1日至2023年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。

三、自2023年1月1日至2023年12月31日，增值税加计抵减政策按照以下规定执行：
（一）允许生产性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳税额。生产性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。
（二）允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%抵减应纳税额。生活性服务业纳税人，是指提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。
（三）纳税人适用加计抵减政策的其他有关事项，按照《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）、《财政部 税务总局关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第87号）等有关规定执行。

四、按照本公告规定，应予减免的增值税，在本公告下发前已征收的，可抵减纳税人以后纳税期应缴纳税款或予以退还。

特此公告。

2023年1月9日

微信公众号

来源：官方网站       更新日期：2023年06月03日

.相关内容

权威解读/相关政策

国家税务总局12366北京纳税服务中心数据显示：
增值税小规模纳税人税收优惠关注度高
2023年02月17日 版次：06 作者：王硕 陈艳春

2023年1月初，财政部、国家税务总局认真贯彻落实中央经济工作会议部署，延续优化了增值税小规模纳税人优惠，主要包括三项内容：一是继续实施增值税小微企业优惠，免税标准为月销售额10万元以下（含本数）。二是小规模纳税人适用3%征收率的销售收入减按1%征收。三是延续加计抵减政策，生产性服务业和生活性服务业的加计抵减计提比例分别为5%和10%。国家税务总局12366北京纳税服务中心数据显示，2023年1月以来，纳税人对上述政策十分关注，其中小微企业免税政策咨询量近10万次，3%减按1%征收率政策咨询量近11万次，延续加计抵减政策咨询量2400余次。

热点问题1：

放弃减免税后，如何开具发票？

A公司是一家快捷酒店，属于按季申报的增值税小规模纳税人，2023年第一季度提供住宿服务预计销售额为20万元。A公司财务人员来电咨询，由于部分客户要求开具增值税专用发票，公司能否部分选择放弃免税、减税，开具增值税专用发票？

A公司2023年第一季度若实现销售额20万元，未超过30万元。根据《财政部 税务总局关于明确增值税小规模纳税人减免增值税等政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第1号，以下简称“财税1号公告”），A公司提供住宿服务取得的20万元销售额，可以全额免征增值税。

同时，根据《国家税务总局关于增值税小规模纳税人减免增值税等政策有关征管事项的公告》（国家税务总局公告2023年第1号，以下简称“国家税务总局1号公告”）第四条、第五条规定，A公司可以根据实际经营需要，就部分业务放弃免税政策，减按1%的征收率缴纳增值税，并开具征收率为1%的增值税发票；或同时放弃免税和减税政策，选择按照3%的征收率缴纳增值税，并开具征收率为3%的增值税专用发票。

进一步讲，假设A公司选择15万元销售额适用免税优惠，5万元减按1%的征收率缴纳增值税。那么，A公司在开具增值税发票时，应就适用免税的15万元销售额，开具征收率为1%的增值税普通发票；就适用减按1%征收的5万元销售额，开具征收率为1%的增值税专用发票。

假设A公司就其中5万元销售额放弃免税、减税，其余15万元选择适用免税。那么，A公司在开具增值税发票时，应就适用免税的15万元销售额，开具征收率为1%的增值税普通发票；就放弃免税、减税的5万元销售额，开具征收率为3%的增值税专用发票。

需要提醒的是，在开票后若要享受免税优惠，纳税人须追回已开具的增值税专用发票。同样，纳税人开具征收率为3%的增值税专用发票后，若想享受减按1%征收率优惠，也须追回已开增值税专用发票，并重新开具征收率为1%的增值税发票。

热点问题2：

已开具免税普票，是否需要追回？

财税1号公告发布于2023年1月9日，文件生效日期为2023年1月1日。在文件生效日至发布日这几天里，有部分纳税人开具了免税发票或征收率为3%的发票。在后续申报时，纳税人若享受免税或减按1%征收率征收优惠，就面临着已开具发票是否需要追回的问题。根据规定，在政策发布前已开具的免税发票无需追回，在纳税申报时减按1%征收率计算缴纳增值税即可。

举例来说，B公司是按月申报的增值税小规模纳税人，在2023年1月5日销售货物15万元，其中10万元按照客户甲的要求开具免税发票，另外5万元按照客户乙要求开具3%的增值税专用发票，上述发票均于当日交给客户。此外，B公司1月未发生其他业务。B公司财务人员致电咨询，1月，他们能否享受减按1%征收率缴纳增值税优惠？如果可以享受，是否需要追回已开具的发票，并按照规定重新开具发票。

1月，B公司的销售额为15万元，超过10万元，不能享受免税政策，但可以享受减按1%征收率缴纳增值税优惠。在财税1号公告发布前，纳税人已开具增值税免税普通发票，或征收率为3%的增值税普通发票，无须从客户处追回；在申报纳税时，减按1%征收率计算缴纳增值税即可。纳税人如果适用减按1%征收率缴纳增值税优惠，已开具征收率为3%的增值税专用发票必须追回，或作废、冲红后，重新开具征收率为1%的增值税发票。

需要说明的是，国家税务总局1号公告明确，在该文件发布后，发生的销售业务适用减按1%征收率征收增值税政策的，应按照1%征收率开具增值税发票。

热点问题3：

未抵减完的加计抵减额如何处理？

加计抵减，是符合条件的纳税人，可以按照当期可抵扣进项税额加计一定比例，用于抵减应纳税额的一种优惠。《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号，以下简称“39号公告”）明确，加计抵减政策执行到期后，纳税人不再计提加计抵减额，结余的加计抵减额停止抵减。

财税1号公告发布后，纳税人对按照39号公告及《财政部 税务总局关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第87号，以下简称“87号公告”），计提的未抵减完的加计抵减额能否继续抵减存有疑问。值得注意的是，财税1号公告到期日为2023年12月31日，计提的未抵减完的加计抵减额可以继续抵减。

例如，C公司是一家餐饮公司，属于增值税一般纳税人，此前一直享受生活性服务业加计抵减政策，2022年底还有10万元的加计抵减额未抵减完。2023年，C公司符合财税1号公告要求，享受生活性服务业10%加计抵减政策。2023年1月，C公司增值税销项税额为50万元，取得的可抵扣进项税额为20万元。C公司财务人员咨询，公司截至2022年底尚未抵减完的加计抵减额，能否继续抵减？本年企业应如何计提加计抵减额？

财税1号公告明确，纳税人适用加计抵减政策的其他有关事项，按照39号公告、87号公告等有关规定执行。因此，C公司2022年底尚未抵减完的加计抵减额10万元，可以继续抵减。2023年，C公司若符合享受生活性服务业10%加计抵减政策的要求，可以按照当期可抵扣进项税额的10%计提加计抵减额。

具体来说，2023年1月，C公司当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%=20×10%=2（万元），当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额=10+2-0=12（万元），最终C公司1月的增值税应纳税额=当期销项税额-当期可抵扣进项税额-当期可抵减加计抵减额=50-20-12=18（万元）。

（作者单位：国家税务总局12366北京纳税服务中心）

小规模纳税人增值税政策第二批即问即答
2023-06-01 13:40 来源： 税务总局网站

1.我是按月申报的增值税小规模纳税人，每月销售额在10万元左右，2023年5月，为客户开具发票时无法确认当月总收入会否超过10万元，请问我要享受今年新出台的小规模纳税人优惠政策，应如何开具发票？

答：《财政部 税务总局关于明确增值税小规模纳税人减免增值税等政策的公告》（2023年第1号）规定，自2023年1月1日至2023年12月31日，对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。
您在无法确定当月销售额是否会超过10万元的情况下，适用3%征收率的应税销售收入，应先按照1%征收率开具增值税普通发票。申报纳税时，如月销售额未超过10万元，可以在申报纳税时进行免税申报，如月销售额超过10万元，可以在申报纳税时减按1%征收率申报缴纳增值税。

2.我是按月申报的增值税小规模纳税人，2023年5月为客户开具发票时按照习惯开具了3%征收率的增值税普通发票，如实际月销售额未超过10万元，请问我能够享受免税优惠政策吗？

答：《财政部 税务总局关于明确增值税小规模纳税人减免增值税等政策的公告》（2023年第1号）规定，自2023年1月1日至2023年12月31日，对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。
您的月销售额如未超过10万元，可以在申报纳税时直接进行免税申报，享受免征增值税政策。

3.我是一家餐饮公司，为按月申报的增值税小规模纳税人，由于对新出台政策不熟悉，2023年5月25日为客户开具了2万元的3%征收率增值税普通发票。5月实际月销售额为15万元，均为3%征收率的销售收入，我公司客户为个人，无法收回已开具发票，请问我公司还能够享受3%征收率销售收入减按1%征收率征收增值税政策吗？

答：《财政部 税务总局关于明确增值税小规模纳税人减免增值税等政策的公告》（2023年第1号）规定，自2023年1月1日至2023年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。
您3%征收率的销售收入15万元，可以在申报纳税时直接进行减税申报，享受3%征收率销售收入减按1%征收率征收增值税政策。为减轻您的办税负担，无需对已开具的3%征收率的增值税普通发票进行作废或换开。但需要注意的是，按照《中华人民共和国发票管理办法》等相关规定，纳税人应如实开具发票。《国家税务总局关于增值税小规模纳税人减免增值税等政策有关征管事项的公告》（2023年第1号）第五条规定，小规模纳税人取得应税销售收入，适用减按1%征收率征收增值税政策的，应按照1%征收率开具增值税发票。因此，今后您享受3%征收率销售收入减按1%征收率征收增值税政策时，如需开具增值税普通发票，应按照1%征收率开具。

4.我公司是零售摩托车的增值税小规模纳税人，每月销售额在10万元左右，2023年5月为客户开具发票时无法确认本月是否能够享受月销售额10万元以下免税政策，请问我要享受今年新出台的小规模纳税人优惠政策，应如何开具机动车销售统一发票？

答：《财政部 税务总局关于明确增值税小规模纳税人减免增值税等政策的公告》（2023年第1号）规定，自2023年1月1日至2023年12月31日，对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。
您在月中开票时并不知晓销售额是否会超过10万元、能否享受免税政策，应先按照1%征收率开具机动车销售统一发票。申报纳税时，如月销售额未超过10万元，可以在申报纳税时进行免税申报，如月销售额超过10万元，可以在申报纳税时减按1%征收率申报缴纳增值税。

5.我公司是零售摩托车的增值税小规模纳税人，2023年5月销售额9万元，为客户开具发票时因无法确认本月销售额是否会超过10万元，开具了1%征收率的机动车销售统一发票，请问我还能享受月销售额10万元以下免税政策吗？我的个别客户为增值税一般纳税人，是否能够抵扣进项税额？

答：《财政部 税务总局关于明确增值税小规模纳税人减免增值税等政策的公告》（2023年第1号）规定，自2023年1月1日至2023年12月31日，对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。
您的月销售额未超过10万元，可以在申报纳税时直接进行免税申报，享受免征增值税政策。您的客户如为一般纳税人，可以凭您开具的1%征收率的机动车销售统一发票，抵扣对应的进项税额。

6.我公司是零售摩托车的增值税小规模纳税人，2023年5月销售额20万元，均为客户开具了3%征收率的机动车销售统一发票，请问我还能享受3%征收率销售收入减按1%征收增值税政策吗？我的个别客户为增值税一般纳税人，是否能够抵扣进项税额？

答：《财政部 税务总局关于明确增值税小规模纳税人减免增值税等政策的公告》（2023年第1号）规定，自2023年1月1日至2023年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。
根据上述规定，您可以享受3%征收率销售收入减按1%征收增值税政策。但由于您开具的3%征收率的机动车销售统一发票，具有抵扣功能，您的客户如为一般纳税人，可以凭您开具的3%征收率的机动车销售统一发票，抵扣对应的进项税额。因此，您需要追回已开具的3%征收率的机动车销售统一发票，重新开具1%征收率的机动车销售统一发票，方能享受减税政策。如无法追回，则需要按照3%征收率计算缴纳增值税。今后您要享受3%征收率销售收入减按1%征收增值税政策时，如需开具机动车销售统一发票，注意应按照1%征收率开具。

7.我公司是零售摩托车的增值税小规模纳税人，2023年5月销售额9万元，均为客户开具了3%征收率的机动车销售统一发票，请问我还能享受免征增值税政策吗？我的个别客户为增值税一般纳税人，是否能够抵扣进项税额？

答：《财政部 税务总局关于明确增值税小规模纳税人减免增值税等政策的公告》（2023年第1号）规定，自2023年1月1日至2023年12月31日，对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。
根据上述规定，您可以享受免征增值税政策。但由于您开具的3%征收率的机动车销售统一发票，具有抵扣功能，您的客户如为一般纳税人，可以凭您开具的3%征收率的机动车销售统一发票，抵扣对应的进项税额。因此，您需要追回已开具的3%征收率的机动车销售统一发票，重新开具免税的机动车销售统一发票，方能享受免征政策。如无法追回，则需要按照3%征收率计算缴纳增值税。
今后开具发票时，您在无法确定当月销售额是否会超过10万元的情况下，可先按照1%征收率开具机动车销售统一发票。申报纳税时，如月销售额未超过10万元，可以在申报纳税时进行免税申报，如月销售额超过10万元，可以在申报纳税时减按1%征收率申报缴纳增值税。

地方规定

.

学习笔记、案例、相关资讯

增值税加计抵减可分“三步走”
2023年06月02日 版次：06 作者：蔡丽丽

2019年4月起执行的增值税加计抵减政策，于今年初得到了延续。笔者发现，在具体纳税申报过程中，部分纳税人在适用增值税加计抵减政策时，对怎样计提抵减额、如何进行合规申报等实操问题还并不完全清楚。

案例

A设计有限公司为增值税一般纳税人，2022年度共实现销售额1000万元（不含税，下同），其中境内设计服务实现销售额400万元，跨境设计服务（适用跨境零税率）实现销售额200万元，不动产出租实现销售额200万元。2023年5月共计实现一般计税项目销项税额为10万元，进项税额6万元（其中专门用于跨境设计服务的进项税额2万元），上期留抵税额3万元，上年结转的加计抵减额余额1万元（此外无其他事项，2023年1月—4月均未产生进项税额，2023年以来暂未享受过加计抵减政策）。

实操

根据现行规定，A公司应该分三步，准确计提抵减额，并填写纳税申报表。

第一步，判断条件。根据A公司上年度相关业务销售额的占比情况，确定是否属于可以享受加计抵减优惠的行业企业。《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号，以下简称39号公告）第七条明确，纳税人确定适用加计抵减政策后，当年内不再调整，以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。据此，A公司2022年度提供现代服务的销售额占比为（400+200+200）÷1000×100%=80%，超过50%，符合《财政部 税务总局关于明确增值税小规模纳税人减免增值税等政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第1号，以下简称财税1号公告）的规定，可以作为生产性服务业纳税人，按照当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳税额。

第二步，准确计算。根据财税1号公告、39号公告，A公司作为生产性服务业纳税人，按照当期可抵扣进项税额的5%计提当期加计抵减额。按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。具体计算公式为：当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×5%；当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额－当期调减加计抵减额。

需要强调的是，由于加计抵减政策仅适用于国内环节，纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。因此，当期可抵扣进项税额，须剔除出口业务对应的进项税额。

也就是说，5月，A公司当期进项税额中专用于跨境设计服务的2万元不得计提加计抵减额，当期实际可计提的加计抵减额为（6－2）×5%=0.2（万元），加上上期结转的加计抵减额余额1万元，当期可抵减加计抵减额为1+0.2=1.2（万元）。抵减前的应纳税额为10－6－3=1（万元），小于当期可抵减加计抵减额1.2万元，故实际抵减额为1万元。抵减后的应纳税额为1－1=0（万元），加计抵减余额为1.2－1=0.2（万元）。

第三步，纳税申报。由于A公司是2023年度首次确认享受加计抵减政策，须提交《适用5%加计抵减政策声明》。在填报《增值税及附加税费申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）时，“加计抵减情况表”填写“一般项目加计抵减额计算”行，其中第1列“期初余额”填写“10000”，第2列“本期发生额”填写“2000”，第3列“本期调减额”填写“0”，第4列“本期可抵减额”填写“12000”，第5列“本期实际抵减额”填写“10000”，第6列“期末余额”填写“2000”。

建议

纳税人在享受优惠时，一定要正确适用加计抵减政策，注意区分适用主体，减少涉税风险。纳税人如果上年度提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重已超过50%，则可按规定适用加计抵减比例为10%的加计抵减政策；如果上年度提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重未超过50%，但提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务四项服务取得的销售额，合计占全部销售额的比重超过50%，可以按规定适用加计抵减比例为5%的加计抵减政策。

需要提醒的是，加计抵减政策是一项阶段性税收优惠，目前优惠期限为2023年全年。

（作者单位：国家税务总局上海市浦东新区税务局）

1