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为贯彻落实修改后的《中华人民共和国个人所得税法》（以下称税法）和《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（以下称实施条例），现将非居民个人和无住所居民个人（以下统称无住所个人）有关个人所得税政策公告如下：
一、关于所得来源地
（一）关于工资薪金所得来源地的规定。
个人取得归属于中国境内（以下称境内）工作期间的工资薪金所得为来源于境内的工资薪金所得。境内工作期间按照个人在境内工作天数计算，包括其在境内的实际工作日以及境内工作期间在境内、境外享受的公休假、个人休假、接受培训的天数。在境内、境外单位同时担任职务或者仅在境外单位任职的个人，在境内停留的当天不足24小时的，按照半天计算境内工作天数。
无住所个人在境内、境外单位同时担任职务或者仅在境外单位任职,且当期同时在境内、境外工作的，按照工资薪金所属境内、境外工作天数占当期公历天数的比例计算确定来源于境内、境外工资薪金所得的收入额。境外工作天数按照当期公历天数减去当期境内工作天数计算。
（二）关于数月奖金以及股权激励所得来源地的规定。
无住所个人取得的数月奖金或者股权激励所得按照本条第（一）项规定确定所得来源地的，无住所个人在境内履职或者执行职务时收到的数月奖金或者股权激励所得，归属于境外工作期间的部分，为来源于境外的工资薪金所得；无住所个人停止在境内履约或者执行职务离境后收到的数月奖金或者股权激励所得，对属于境内工作期间的部分，为来源于境内的工资薪金所得。具体计算方法为：数月奖金或者股权激励乘以数月奖金或者股权激励所属工作期间境内工作天数与所属工作期间公历天数之比。
无住所个人一个月内取得的境内外数月奖金或者股权激励包含归属于不同期间的多笔所得的，应当先分别按照本公告规定计算不同归属期间来源于境内的所得，然后再加总计算当月来源于境内的数月奖金或者股权激励收入额。
本公告所称数月奖金是指一次取得归属于数月的奖金、年终加薪、分红等工资薪金所得，不包括每月固定发放的奖金及一次性发放的数月工资。本公告所称股权激励包括股票期权、股权期权、限制性股票、股票增值权、股权奖励以及其他因认购股票等有价证券而从雇主取得的折扣或者补贴。
（三）关于董事、监事及高层管理人员取得报酬所得来源地的规定。
对于担任境内居民企业的董事、监事及高层管理职务的个人（以下统称高管人员），无论是否在境内履行职务，取得由境内居民企业支付或者负担的董事费、监事费、工资薪金或者其他类似报酬（以下统称高管人员报酬，包含数月奖金和股权激励），属于来源于境内的所得。
本公告所称高层管理职务包括企业正、副（总）经理、各职能总师、总监及其他类似公司管理层的职务。
（四）关于稿酬所得来源地的规定。
由境内企业、事业单位、其他组织支付或者负担的稿酬所得，为来源于境内的所得。
二、关于无住所个人工资薪金所得收入额计算
无住所个人取得工资薪金所得，按以下规定计算在境内应纳税的工资薪金所得的收入额（以下称工资薪金收入额）：
（一）无住所个人为非居民个人的情形。
非居民个人取得工资薪金所得，除本条第（三）项规定以外，当月工资薪金收入额分别按照以下两种情形计算：
1.非居民个人境内居住时间累计不超过90天的情形。
在一个纳税年度内，在境内累计居住不超过90天的非居民个人，仅就归属于境内工作期间并由境内雇主支付或者负担的工资薪金所得计算缴纳个人所得税。当月工资薪金收入额的计算公式如下（公式一）：
本公告所称境内雇主包括雇佣员工的境内单位和个人以及境外单位或者个人在境内的机构、场所。凡境内雇主采取核定征收所得税或者无营业收入未征收所得税的，无住所个人为其工作取得工资薪金所得，不论是否在该境内雇主会计账簿中记载，均视为由该境内雇主支付或者负担。本公告所称工资薪金所属工作期间的公历天数，是指无住所个人取得工资薪金所属工作期间按公历计算的天数。
本公告所列公式中当月境内外工资薪金包含归属于不同期间的多笔工资薪金的，应当先分别按照本公告规定计算不同归属期间工资薪金收入额，然后再加总计算当月工资薪金收入额。
2.非居民个人境内居住时间累计超过90天不满183天的情形。
在一个纳税年度内，在境内累计居住超过90天但不满183天的非居民个人，取得归属于境内工作期间的工资薪金所得，均应当计算缴纳个人所得税；其取得归属于境外工作期间的工资薪金所得，不征收个人所得税。当月工资薪金收入额的计算公式如下（公式二）：
（二）无住所个人为居民个人的情形。
在一个纳税年度内,在境内累计居住满183天的无住所居民个人取得工资薪金所得，当月工资薪金收入额按照以下规定计算：
1.无住所居民个人在境内居住累计满183天的年度连续不满六年的情形。
在境内居住累计满183天的年度连续不满六年的无住所居民个人，符合实施条例第四条优惠条件的，其取得的全部工资薪金所得，除归属于境外工作期间且由境外单位或者个人支付的工资薪金所得部分外，均应计算缴纳个人所得税。工资薪金所得收入额的计算公式如下（公式三）：
2.无住所居民个人在境内居住累计满183天的年度连续满六年的情形。
在境内居住累计满183天的年度连续满六年后，不符合实施条例第四条优惠条件的无住所居民个人，其从境内、境外取得的全部工资薪金所得均应计算缴纳个人所得税。
（三）无住所个人为高管人员的情形。
无住所居民个人为高管人员的，工资薪金收入额按照本条第（二）项规定计算纳税。非居民个人为高管人员的，按照以下规定处理:
1.高管人员在境内居住时间累计不超过90天的情形。
在一个纳税年度内，在境内累计居住不超过90天的高管人员，其取得由境内雇主支付或者负担的工资薪金所得应当计算缴纳个人所得税；不是由境内雇主支付或者负担的工资薪金所得，不缴纳个人所得税。当月工资薪金收入额为当月境内支付或者负担的工资薪金收入额。
2.高管人员在境内居住时间累计超过90天不满183天的情形。
在一个纳税年度内，在境内居住累计超过90天但不满183天的高管人员，其取得的工资薪金所得，除归属于境外工作期间且不是由境内雇主支付或者负担的部分外，应当计算缴纳个人所得税。当月工资薪金收入额计算适用本公告公式三。
三、关于无住所个人税款计算
（一）关于无住所居民个人税款计算的规定。
无住所居民个人取得综合所得，年度终了后，应按年计算个人所得税；有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款；需要办理汇算清缴的，按照规定办理汇算清缴，年度综合所得应纳税额计算公式如下（公式四）：
年度综合所得应纳税额=（年度工资薪金收入额+年度劳务报酬收入额+年度稿酬收入额+年度特许权使用费收入额-减除费用-专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他扣除）×适用税率-速算扣除数
无住所居民个人为外籍个人的，2022年1月1日前计算工资薪金收入额时，已经按规定减除住房补贴、子女教育费、语言训练费等八项津补贴的，不能同时享受专项附加扣除。
年度工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费收入额分别按年度内每月工资薪金以及每次劳务报酬、稿酬、特许权使用费收入额合计数额计算。
（二）关于非居民个人税款计算的规定。
1.非居民个人当月取得工资薪金所得，以按照本公告第二条规定计算的当月收入额，减去税法规定的减除费用后的余额,为应纳税所得额，适用本公告所附按月换算后的综合所得税率表（以下称月度税率表）计算应纳税额。
2.非居民个人一个月内取得数月奖金，单独按照本公告第二条规定计算当月收入额，不与当月其他工资薪金合并，按6个月分摊计税，不减除费用，适用月度税率表计算应纳税额，在一个公历年度内，对每一个非居民个人，该计税办法只允许适用一次。计算公式如下（公式五）：
当月数月奖金应纳税额=[（数月奖金收入额÷6）×适用税率－速算扣除数]×6
3.非居民个人一个月内取得股权激励所得，单独按照本公告第二条规定计算当月收入额，不与当月其他工资薪金合并，按6个月分摊计税（一个公历年度内的股权激励所得应合并计算），不减除费用，适用月度税率表计算应纳税额，计算公式如下（公式六）：
当月股权激励所得应纳税额＝[（本公历年度内股权激励所得合计额÷6）×适用税率－速算扣除数]×6-本公历年度内股权激励所得已纳税额
4.非居民个人取得来源于境内的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以税法规定的每次收入额为应纳税所得额，适用月度税率表计算应纳税额。
四、关于无住所个人适用税收协定
按照我国政府签订的避免双重征税协定、内地与香港、澳门签订的避免双重征税安排（以下称税收协定）居民条款规定为缔约对方税收居民的个人（以下称对方税收居民个人）,可以按照税收协定及财政部、税务总局有关规定享受税收协定待遇，也可以选择不享受税收协定待遇计算纳税。除税收协定及财政部、税务总局另有规定外，无住所个人适用税收协定的，按照以下规定执行：
（一）关于无住所个人适用受雇所得条款的规定。
1.无住所个人享受境外受雇所得协定待遇。
本公告所称境外受雇所得协定待遇，是指按照税收协定受雇所得条款规定，对方税收居民个人在境外从事受雇活动取得的受雇所得，可不缴纳个人所得税。
无住所个人为对方税收居民个人，其取得的工资薪金所得可享受境外受雇所得协定待遇的，可不缴纳个人所得税。工资薪金收入额计算适用本公告公式二。
无住所居民个人为对方税收居民个人的，可在预扣预缴和汇算清缴时按前款规定享受协定待遇；非居民个人为对方税收居民个人的，可在取得所得时按前款规定享受协定待遇。
2.无住所个人享受境内受雇所得协定待遇。
本公告所称境内受雇所得协定待遇，是指按照税收协定受雇所得条款规定，在税收协定规定的期间内境内停留天数不超过183天的对方税收居民个人，在境内从事受雇活动取得受雇所得，不是由境内居民雇主支付或者代其支付的，也不是由雇主在境内常设机构负担的，可不缴纳个人所得税。
无住所个人为对方税收居民个人，其取得的工资薪金所得可享受境内受雇所得协定待遇的，可不缴纳个人所得税。工资薪金收入额计算适用本公告公式一。
无住所居民个人为对方税收居民个人的，可在预扣预缴和汇算清缴时按前款规定享受协定待遇；非居民个人为对方税收居民个人的，可在取得所得时按前款规定享受协定待遇。
（二）关于无住所个人适用独立个人劳务或者营业利润条款的规定。
本公告所称独立个人劳务或者营业利润协定待遇，是指按照税收协定独立个人劳务或者营业利润条款规定，对方税收居民个人取得的独立个人劳务所得或者营业利润符合税收协定规定条件的，可不缴纳个人所得税。
无住所居民个人为对方税收居民个人，其取得的劳务报酬所得、稿酬所得可享受独立个人劳务或者营业利润协定待遇的，在预扣预缴和汇算清缴时，可不缴纳个人所得税。
非居民个人为对方税收居民个人，其取得的劳务报酬所得、稿酬所得可享受独立个人劳务或者营业利润协定待遇的，在取得所得时可不缴纳个人所得税。
（三）关于无住所个人适用董事费条款的规定。
对方税收居民个人为高管人员，该个人适用的税收协定未纳入董事费条款，或者虽然纳入董事费条款但该个人不适用董事费条款,且该个人取得的高管人员报酬可享受税收协定受雇所得、独立个人劳务或者营业利润条款规定待遇的，该个人取得的高管人员报酬可不适用本公告第二条第（三）项规定，分别按照本条第（一）项、第（二）项规定执行。
对方税收居民个人为高管人员，该个人取得的高管人员报酬按照税收协定董事费条款规定可以在境内征收个人所得税的，应按照有关工资薪金所得或者劳务报酬所得规定缴纳个人所得税。
（四）关于无住所个人适用特许权使用费或者技术服务费条款的规定。
本公告所称特许权使用费或者技术服务费协定待遇，是指按照税收协定特许权使用费或者技术服务费条款规定，对方税收居民个人取得符合规定的特许权使用费或者技术服务费，可按照税收协定规定的计税所得额和征税比例计算纳税。
无住所居民个人为对方税收居民个人，其取得的特许权使用费所得、稿酬所得或者劳务报酬所得可享受特许权使用费或者技术服务费协定待遇的，可不纳入综合所得，在取得当月按照税收协定规定的计税所得额和征税比例计算应纳税额，并预扣预缴税款。年度汇算清缴时，该个人取得的已享受特许权使用费或者技术服务费协定待遇的所得不纳入年度综合所得，单独按照税收协定规定的计税所得额和征税比例计算年度应纳税额及补退税额。
非居民个人为对方税收居民个人，其取得的特许权使用费所得、稿酬所得或者劳务报酬所得可享受特许权使用费或者技术服务费协定待遇的，可按照税收协定规定的计税所得额和征税比例计算应纳税额。
五、关于无住所个人相关征管规定
（一）关于无住所个人预计境内居住时间的规定。
无住所个人在一个纳税年度内首次申报时，应当根据合同约定等情况预计一个纳税年度内境内居住天数以及在税收协定规定的期间内境内停留天数，按照预计情况计算缴纳税款。实际情况与预计情况不符的，分别按照以下规定处理：
1.无住所个人预先判定为非居民个人，因延长居住天数达到居民个人条件的，一个纳税年度内税款扣缴方法保持不变，年度终了后按照居民个人有关规定办理汇算清缴，但该个人在当年离境且预计年度内不再入境的，可以选择在离境之前办理汇算清缴。
2.无住所个人预先判定为居民个人，因缩短居住天数不能达到居民个人条件的，在不能达到居民个人条件之日起至年度终了15天内，应当向主管税务机关报告，按照非居民个人重新计算应纳税额，申报补缴税款，不加收税收滞纳金。需要退税的，按照规定办理。
3.无住所个人预计一个纳税年度境内居住天数累计不超过90天，但实际累计居住天数超过90天的，或者对方税收居民个人预计在税收协定规定的期间内境内停留天数不超过183天，但实际停留天数超过183天的，待达到90天或者183天的月度终了后15天内，应当向主管税务机关报告，就以前月份工资薪金所得重新计算应纳税款，并补缴税款，不加收税收滞纳金。
（二）关于无住所个人境内雇主报告境外关联方支付工资薪金所得的规定。
无住所个人在境内任职、受雇取得来源于境内的工资薪金所得，凡境内雇主与境外单位或者个人存在关联关系，将本应由境内雇主支付的工资薪金所得，部分或者全部由境外关联方支付的，无住所个人可以自行申报缴纳税款，也可以委托境内雇主代为缴纳税款。无住所个人未委托境内雇主代为缴纳税款的，境内雇主应当在相关所得支付当月终了后15天内向主管税务机关报告相关信息，包括境内雇主与境外关联方对无住所个人的工作安排、境外支付情况以及无住所个人的联系方式等信息。
六、本公告自2019年1月1日起施行，非居民个人2019年1月1日后取得所得，按原有规定多缴纳税款的，可以依法申请办理退税。下列文件或者文件条款于2019年1月1日废止：
（一）《财政部税务总局关于对临时来华人员按实际居住日期计算征免个人所得税若干问题的通知》（(88)财税外字第059号）；
（二）《国家税务总局关于在境内无住所的个人取得工资薪金所得纳税义务问题的通知》（国税发〔1994〕148号）；
（三）《财政部 国家税务总局关于在华无住所的个人如何计算在华居住满五年问题的通知》（财税字〔1995〕98号）；
（四）《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人计算缴纳个人所得税若干具体问题的通知》（国税函发〔1995〕125号）第一条、第二条、第三条、第四条；
（五）《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人缴纳所得税涉及税收协定若干问题的通知》（国税发〔1995〕155号）；
（六）《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人取得奖金征税问题的通知》（国税发〔1996〕183号）；
（七）《国家税务总局关于三井物产（株）大连事务所外籍雇员取得数月奖金确定纳税义务问题的批复》（国税函〔1997〕546号）；
（八）《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业对境外企业支付其雇员的工资薪金代扣代缴个人所得税问题的通知》（国税发〔1999〕241号）；
（九）《国家税务总局关于在中国境内无住所个人取得不在华履行职务的月份奖金确定纳税义务问题的通知》（国税函〔1999〕245号）；
（十）《国家税务总局关于在中国境内无住所个人以有价证券形式取得工资薪金所得确定纳税义务有关问题的通知》（国税函〔2000〕190号）；
（十一）《国家税务总局关于在境内无住所的个人执行税收协定和个人所得税法若干问题的通知》（国税发〔2004〕97号）；
（十二）《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）第六条；
（十三）《国家税务总局关于在境内无住所个人计算工资薪金所得缴纳个人所得税有关问题的批复》（国税函〔2005〕1041号）；
（十四）《国家税务总局关于在中国境内担任董事或高层管理职务无住所个人计算个人所得税适用公式的批复》（国税函〔2007〕946号）。
特此公告。
附件:按月换算后的综合所得税率表
财政部 税务总局
2019年3月14日 |
相关文件
财政部公告2019年第34号 关于在中国境内无住所的个人居住时间判定标准的公告 |
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境外人士境外所得免税条件放宽
卢山
无住所个人在中国的个人所得税纳税义务，往往与其居民身份、境内居住时间等因素密切相关，税款计算也可能因此而变得较为复杂。日前，财政部、国家税务总局发布的《关于在中国境内无住所的个人居住时间判定标准的公告》（财政部、国家税务总局公告2019年第34号，以下简称34号公告），对无住所个人的境内居住时间判定标准、“6年规则”等事项，做了较为详细的规定。
放宽限制，打消境外人士担忧
自新个人所得税法及其实施条例、相关配套政策文件颁布以来，针对无住所个人的征管细节一直存在较大的不确定性，导致一些无住所个人对其在新个税法下的税务处理比较担忧。
新个税法规定，在中国境内无住所，而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183
天的个人，为居民个人。居民个人就中国境内和境外取得的所得缴纳个人所得税。同时，个人所得税法实施条例第四条规定，无住所个人在中国境内居住累计满183天的年度连续不满6年的，经向主管税务机关备案，其来源于中国境外且由境外单位或者个人支付的所得，免予缴纳个人所得税；在中国境内居住累计满183天的任一年度中有一次离境超过30天的，其在中国境内居住累计满183天的年度的连续年限重新起算。
上述规定中，最令中国境内无住所个人担忧的是：新个税法下的“6年期间”，是否会追溯到2019年之前的税务年度？比如，截至2018年12月31日，某无住所个人已在中国居住了5年，且5年期间没有一次离境超过30天，2019年在中国居住了200天，那么，2019年是计算“6年期间”的第六年，还是第一年？如果追溯以前年度，即2019年为第六年，则该无住所个人需要在2019年一次离境超过30天，才得以享受新个税法下其境外支付的境外所得免缴个人所得税的优惠。
此次发布的34号公告，对上述问题作了明确的回应，更为宽松的政策，打消了无住所个人的担忧。
34号公告规定，无住所个人在境内停留的当天满24小时的，计入境内居住天数；不足24小时的，不计入境内居住天数。相较于过去出入境当天均计入境内居住天数的规定，34号公告的判定标准更为宽松。特别是对于平时白天在中国内地工作，晚上返回港澳居住的港澳人士，则带来了更大的优惠，也体现了国家大力吸引境外人才的决心。
同时，34号公告明确了“6年期间”自2019年1月1日起计算，不对无住所个人2019年1月1日前在中国的居住时间进行追溯。也就是说，无住所个人于2024年（含）之前所取得的境外所得，在进行备案后都能享受免税优惠。此外，如果无住所个人未能在自2019年起的6年中任意一个年度内居住满183天或单次离境超过30天，6年的年限重新起算。
关注变化，提高税务合规水平
旨在吸引外资和鼓励境外人员来华工作的34号公告，赢得一片点赞。需要注意的是，不同情形下计税方法的变化，对于无住所个人的税收影响相当明显，其个税处理的难度也有所提高，不易把握。因此，中国境内的无住所个人需关注相关税务事项，准确适用税收优惠。
首先要把握的税务事项，就是适用34号公告的前提条件——境外人士（包括港澳台居民）属于无住所个人。如果境外人士在中国处于有住所的状态，则不再适用34号公告的相关政策。在税法概念中，在中国境内“有住所”，并不仅是指在中国境内购买或租有住房，而是根据个人的户籍、家庭、经济利益中心等因素，综合判定个人是否在中国经常性居住的状态。因此，一旦境外人士被税务机关判定为在中国境内有住所，无论其居住天数的多少，都需要就来源于中国境内与境外的所得缴纳个人所得税。
对于无住所个人普遍关注的“6年规则”，根据个人所得税法实施条例的规定，需要向主管税务机关提交备案。但34号公告并未对备案要求给出详细的操作指引。因此，无住所个人应密切关注相关法规的更新，以便及时向主管税务机关提交相关备案。
需要注意的是，“6年期间”内无住所个人可以获得豁免个税的部分，是来源于中国境外且由境外单位或者个人支付的所得（如中国香港居民在中国香港取得的房租收入）。根据现行税法法规，因在中国任职、受雇而取得的所得，无论支付地在境内或境外，均属于来源于中国境内的所得，需要在中国缴纳个人所得税。
鉴于34号公告较以前的规定及操作有所改变，建议境外人士及其雇主应重新审视税务新规带来的影响，密切关注后续申报备案事项，并合法合理地适用税收政策，在优化个人与企业的个人所得税税负成本的同时，提高合规水平，有效减少税务风险。
（作者：毕马威个人服务总监）
非居民个人和无住所居民个人申报个税需注意——
计税方式有变化 税务安排早打算
吴春芳 黄卓维 王越竹 刘萍
190329
日前，财政部、国家税务总局联合发布了《关于非居民个人和无住所居民个人有关个人所得税政策的公告》（财政部、国家税务总局公告2019年第35号，以下简称35号公告），就无住所个人所得来源地的确定、工资薪金所得收入额计算、税款计算、税收协定适用性以及征管等方面，在新个人所得税法下予以明确。
境内外同时取得收入咋计税
35号公告明确了无住所个人工资薪金的纳税义务判定原则。针对在境内、境外同时担任职务或仅在境外任职的无住所个人，其工资薪金所得的计税方式从“先税后分”变为“先分后税”。
35号公告规定，首先对无住所个人的工资薪金所得进行分摊，以确定来源于境内的所得。由于不需要合并境内、境外的所得去查找适用税率，“先分后税”较原来“先税后分”方法计算出来的应纳税所得额，适用的税率更低。也就是说，按照35号公告规定，无住所个人的最终税负降低。
假设美国A公司广州代表处的美国籍首席代表约翰每月会在广州工作2天，其他时间在美国A公司工作。约翰的月度工资薪金所得为5万元人民币（假设个人所得税由其自行负担）。按照原来的规定，2018年12月，约翰应纳税所得额＝50000－5000＝45000（元），适用30%的税率，对应速算扣除数为4410，约翰2018年12月应纳税额为（45000×30%－4410）×2÷31＝586.45（元）。
按照新的“先分后税”规定，约翰2019年1月的应税收入为50000÷31×2＝3225.81（元），低于5000元的基本减除费用。也就是说，按照35号公告规定，在现有的收入水平下，约翰每月无需纳税。
取得数月奖金收入咋申报
35号公告规定，非居民个人一个月内取得数月奖金，不与当月其他工资薪金合并，单独计算当月收入额，适用月度税率表计算应纳税额。当月数月奖金应纳税额＝〔（数月奖金收入额÷6）×适用税率－速算扣除数〕×6。需要注意的是，该计税方式一个公历年度内只能使用一次。
居民个人取得全年一次性奖金的计税方式则有所不同：在2021年12月31日前，居民个人取得全年一次性奖金，可选择以奖金全额收入除以12个月得到的数额，按照月度税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。
举例来说，中国香港籍个人梁小姐自2017年开始全职在深圳公司工作，但定居于香港，工作日每日往返于深港两地，周末经常回内地休闲、消遣（个人所得税由其自行承担）。
若按照原来的判定标准，梁小姐2019年为居民个人；但根据《关于在中国境内无住所的个人居住时间判定标准的公告》（财政部、国家税务总局公告2019年第34号）的判定标准，梁小姐2019年在中国境内的居住天数小于183天，为非居民个人。
若梁小姐在2019年末取得由深圳公司支付的全年一次性奖金，以每年15万元或每年30万元为例，分别比较一下其为居民个人和非居民个人的税负差异：
若梁小姐2019年末获得15万元的全年一次性奖金，其为居民个人情况下，奖金总金额除以12后适用20%的税率，速算扣除数为1410，当年应纳税额为150000×20%－1410＝28590（元）；若其为非居民个人，奖金总金额分摊6个月后，适用20%的税率，速算扣除数为1410，当年应纳税额为〔（150000÷6）×20%－1410〕×6＝21540（元）。
若梁小姐2019年末获得30万元的全年一次性奖金，其为居民个人情况下，奖金总金额除以12后适用20%的税率，速算扣除数为1410，当年应纳税额为300000×20%－1410＝58590（元）；若其为非居民个人，奖金总金额分摊6个月后，适用30%的税率，速算扣除数为4410，当年应纳税额为〔（300000÷6）×30%－4410〕×6＝63540（元）。
从上面的例子不难看出，按照35号公告，居民个人和非居民个人的奖金计税方式相比，哪个更为优惠并不是绝对的。从税务优化的角度，企业和无住所个人可将奖金的实际税负与工资薪金所得的实际税负综合纳入考虑，并合理地安排境内外居住与工作天数。
境内居住计划有变咋处理
35号公告出台前，在境内工作的无住所个人及相关企业都很纠结：究竟应按居民申报（代扣代缴）个人所得税，还是按非居民申报（代扣代缴）个人所得税？35号公告发布后，这一问题迎刃而解。
35号公告第五条规定，无住所个人在一个纳税年度内首次申报时，应当根据合同约定等情况预计一个纳税年度内，境内居住天数以及在税收协定规定的期间内境内停留天数，并据此计算缴纳税款。实际情况与预计情况不符的，按照以下方式处理：
无住所个人预先判定为非居民个人，因延长居住天数达到居民个人条件的，一个纳税年度内税款扣缴方法保持不变，年度终了后按照居民个人有关规定办理汇算清缴，但该个人在当年离境且预计年度内不再入境的，可以选择在离境之前办理汇算清缴。
无住所个人预先判定为居民个人，因缩短居住天数不能达到居民个人条件的，在不能达到居民个人条件之日起至年度终了15天内，应当向主管税务机关报告，按照非居民个人重新计算应纳税额，申报补缴税款，不加收税收滞纳金。需要退税的，按照规定办理。
无住所个人预计一个纳税年度境内居住天数累计不超过90天，但实际累计居住天数超过90天的，或者对方税收居民个人预计在税收协定规定的期间内境内停留天数不超过183天，但实际停留天数超过183天的，待达到90天或者183天的月度终了后15天内，应当向主管税务机关报告，就以前月份工资薪金所得重新计算应纳税款，并补缴税款，不加收税收滞纳金。
35号公告规定，非居民个人在2019年1月1日后取得所得，已按原有规定处理多缴纳税款的，可以依法申请办理退税。
〔作者单位：毕马威企业咨询（中国）有限公司广州分公司〕
非居民高管个税如何计算
慕容晓
在刚过去的5月征期中，笔者接到不少非居民个人的个人所得税咨询。在解答问题过程中，笔者发现，一些大企业的财务人员，并未关注到非居民高管人员个人所得税扣缴问题。非居民高管人员与一般非居民个人的个人所得税处理，在具体规定以及收入额计算等方面存在差异，作为扣缴义务人，大企业财务人员应该注意区分，并作出合规处理。
收入来源地决定缴纳地
简单来说，一般非居民个人按照劳务发生地原则缴纳个人所得税。非居民高管人员，除取得的境外支付报酬，一般按照支付地原则缴纳个人所得税。
个人所得税法第一条规定，非居民个人从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。个人所得税法实施条例第二条规定，个人所得税法所称从中国境外取得的所得，是指来源于中国境外的所得。第三条进一步解释，因任职、受雇、履约等在中国境内提供劳务取得的所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得。也就是说，对于非居民个人因任职、受雇、履约等提供劳务取得的所得，可以理解为按照劳务发生地原则进行个人所得税处理。
对于非居民个人中的高管人员个税如何处理，现行规定十分明确。根据《财政部、税务总局关于非居民个人和无住所居民个人有关个人所得税政策的公告》（财政部、税务总局公告2019年第35号，以下简称35号公告）第一条第三项规定，对于担任境内居民企业的董事、监事及高层管理职务的个人（以下统称高管人员），无论是否在境内履行职务，取得由境内居民企业支付或者负担的董事费，监事费，工资、薪金或者其他类似报酬（以下统称高管人员报酬，包含数月奖金和股权激励），属于来源于境内的所得。也就是说，对于非居民高管人员的所得，一般按照支付地原则进行个人所得税处理。
但是，根据35号公告解读的规定，如果高管人员取得不是由境内居民企业支付或者负担的报酬，仍需按照任职、受雇、履约地点划分境内、境外所得。即高管人员取得的境外支付的报酬，需要遵循劳务发生地原则缴纳个人所得税。
收入额需要分情况计算
非居民高管人员的工资、薪金所得计算中，需要按照在境内居住时间的不同，分情况计算收入额。
35号公告第二条第三款规定，非居民个人为高管人员的，按照以下规定处理：
情形一：高管人员在境内居住时间累计不超过90天。在一个纳税年度内，在境内累计居住不超过90天的高管人员，其取得由境内雇主支付或者负担的工资、薪金所得，应当计算缴纳个人所得税；不是由境内雇主支付或者负担的工资、薪金所得，不缴纳个人所得税。当月工资、薪金收入额，为当月境内支付或者负担的工资、薪金所得收入额。
情形二：高管人员在境内居住时间累计超过90天不满183天。在一个纳税年度内，在境内居住累计超过90天但不满183天的高管人员，其取得的工资、薪金所得，除归属于境外工作期间且不是由境内雇主支付或者负担的部分外，应当计算缴纳个人所得税。
工资、薪金所得收入额的计算公式为：当月工资、薪金收入额＝当月境内外工资、薪金总额×（1－当月境外支付工资、薪金数额÷当月境内外工资、薪金总额×当月工资、薪金所属工作期间境外工作天数÷当月工资、薪金所属工作期间公历天数）。
举例来说，加拿大人威廉是一名由加拿大母公司派到我国境内子公司工作的无住所高管人员，其每月取得的工资、薪金由境内、境外共同支付，当月工资当月发放。假设威廉2019年度大多时间在中国境外履行职务，在中国境内居住天数不足90天，2019年5月，在中国境内的工作天数为6天，境外工作天数为24天，当月取得的境内外发放的工资总额为8万元人民币，其中境内子公司支付负担3万元，境外母公司支付负担5万元。2019年5月，威廉的工资、薪金所得收入额为境内子公司支付负担的3万元；其由境外支付负担的5万元，不需要在我国境内缴税。
如果上例中威廉2019年度在中国境内居住天数超过90天，不足183天，假设其他条件不变，那么威廉2019年5月工资、薪金所得收入额＝8×（1－5÷8×24÷30）=4（万元）。 |
